Podatek od przerzuconych dochodów – praktyczne uwagi

Czego dotyczą „przerzucane dochody”?

Na mocy przepisów art. 24aa ustawy o CIT obowiązujących od dnia 1 stycznia 2022 r., przerzucone dochody stanowią wybrane kategorie kosztów ponoszonych na rzecz podmiotów powiązanych, w tym m. in.

• koszty usług niematerialnych (usługi doradcze, badania rynku, usługi reklamowe, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczenia, gwarancje i poręczenia oraz usługi o podobnym charakterze);
• koszty licencji i wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ustawy o CIT;
• koszty wynikające z przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym w ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze;
• koszty finansowania dłużnego związane z uzyskaniem środków finansowych i korzystaniem z tych środków, w szczególności odsetki, opłaty, prowizje, premie, część odsetkową raty leasingowej, kary i opłaty za opóźnienie w zapłacie zobowiązań oraz koszty zabezpieczenia zobowiązań, w tym koszty pochodnych instrumentów finansowych;
• opłaty i wynagrodzenia za przeniesienie funkcji, aktywów lub ryzyk;

– po spełnieniu ściśle określonych warunków wskazanych w ustawie o CIT. Istotne są także wydatki poniesione w danym roku podatkowym, a które dopiero w przyszłości staną się kosztami podatkowymi (np. zostały skapitalizowane do wartości początkowej inwestycji czy koszty finansowania dłużnego, które nie były kosztem podatkowym w danym roku ze względu na przekroczenie ustawowego limitu, a mogą stać się takim kosztem w przyszłości).

Spostrzeżenia po rozliczeniach 2022 r.

Podatnicy podatku CIT, dla których rok podatkowy jest zbieżny z rokiem kalendarzowym, z końcem czerwca złożyli zeznania CIT-8, w których po raz pierwszy zobowiązani byli wykazać przerzucone dochody, a także zapłacić podatek od przerzuconych dochodów wg stawki 19%. Asystując Klientom w tym procesie za 2022, jesteśmy bogatsi o praktyczne doświadczenia w tym obszarze.

Pierwsze doświadczenia w analizie stosowania przerzuconych dochodów pokazały, że w 2022 r. zaskakująco łatwo było przekroczyć próg „wejścia” w omawianą regulację (tzw. „bezpieczną przystań”), co z kolei wiązało się po stronie polskiego podatnika ponoszącego koszty z wybranych tytułów wskazanych w ustawie CIT z koniecznością wykonania dodatkowych analiz w ramach obowiązku dochowania należytej staranności. Wpływ na to taką sytuację miały m.in. znaczące koszty finansowania dłużnego wynikające z wysokich kosztu pozyskania finansowania w 2022 r., a także specyficzne brzmienie samego przepisu za 2022 r. (wprowadzona nowelizacja ustawy zmienia kształt obowiązków w tym zakresie, ale od 1 stycznia 2023 r.)

Chociaż termin na złożenie deklaracji CIT-8 minął z końcem czerwca dla podatników, których rok podatkowy jest zbieżny z kalendarzowym, nasze obserwacje potwierdzają, że podatnicy, którzy dotychczas nie przeprowadzili takiej weryfikacji, a także podatnicy z przesuniętym rokiem podatkowym (dla których termin na złożenie deklaracji CIT wciąż nie upłynął), powinni przenalizować, czy podlegają pod przepisy o przerzuconych dochodach i w razie potrzeby – powinni zadbać o zgromadzenie odpowiednich informacji i dokumentów uzasadniających stosowanie zwolnień podatkowych w tym zakresie. Praktyka pokazuje bowiem, że nawet jeśli ostatecznie po przeprowadzonych analizach okaże się, że dany podatnik nie ma obowiązku zapłaty podatku od przerzuconych dochodów, wciąż spoczywa na nich obowiązek zebrania odpowiednich informacji i dokumentacji w ramach należytej staranności. Zwracamy uwagę, że przepisy w zmienionym kształcę (tj. obowiązujące od 1 stycznia 2023 r.) zaostrzyły wymogi w tym zakresie wprowadzając wprost zapis o tym, że ciężar dowodowy spoczywa na polskim podatniku.

Zwracamy uwagę, że brzmienie przepisów obowiązujących za 2022 r., ale też i tych znowelizowanych i obowiązujących od 2023 r. nie jest jasne. Co więcej, w kilku punktach już widzimy, że przepisy w brzmieniu z 2023 r. doprowadzą do powstania szeregu nowych wątpliwości (m.in. w zakresie udowodnienia spełniania warunków zwolnienia z opodatkowania). Ministerstwo Finansów wydało niedawno projekt Objaśnień podatkowych w zakresie podatku od przerzuconych dochodów, niemniej jednak dokument ten wciąż nie rozwiewa licznych wątpliwości interpretacyjnych.

Alert podatkowy: Zbliża się termin rozliczenia podatku od przerzuconych dochodów

Termin złożenia zeznania CIT-8 za 2023 r. dla części podatników może oznaczać również termin kalkulacji i zapłaty podatku od przerzuconych dochodów, który został wprowadzony z dniem 1 stycznia 2022 r. a z dniem 1 stycznia 2023 r. istotnie zmodyfikowany. Jak przygotować się do rozliczenia tego podatku?

DOWIEDZ SIĘ WIĘCEJ