Czy nabycie wewnątrzwspólnotowe zestawów, w skład których wchodzą wyroby akcyzowe, jest opodatkowane akcyzą?

O co chodzi?

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (dalej: „ustawa akcyzowa”) przedmiotem opodatkowania akcyzą jest nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych. We wniosku o interpretację wnioskodawca wskazał, że w związku z prowadzaną działalnością dokonuje wewnątrzwspólnotowego nabycia niebędących wyrobami akcyzowymi zestawów serwisowych, w których w skład wchodzą m.in. świece, filtry oleju i filtry paliwa. Integralnymi elementami zestawów są wyroby akcyzowe, oleje o kodach CN 2710 19 81 oraz CN 2710 19 99 lub preparaty smarowe o kodzie CN 3403 19 80. Zastosowanie wyrobów akcyzowych jest konieczne dla prawidłowego wykorzystania zestawów serwisowych.

W wydanej interpretacji Dyrektor KIS wskazał, że nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że oleje lub preparaty smarowe, które stanowią części zestawów, nie są wyrobami akcyzowymi. Wyroby te nie zostały bowiem zużyte i nie weszły w skład innego elementu tworzącego zestaw – są tylko jednym z odrębnych elementów w zestawie. Ponadto, oleje i preparaty smarowe znajdują się w odrębnym opakowaniu, a ich zużycie nastąpi dopiero na etapie przeprowadzania prac serwisowych, przy wykorzystaniu także innych elementów zestawów.

Ostatecznie organy podatkowe wskazały, że choć zestawy serwisowe w całości klasyfikowane są do innych kodów CN nie wskazujących na wyroby akcyzowe, to nabycie wewnątrzwspólnotowe środków smarowych wchodzących w skład takich zestawów serwisowych, będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu akcyzą.

Co to oznacza w praktyce?

Zgodnie ze stanowiskiem zaprezentowanym przez organy podatkowe w omawianej interpretacji, praktycznie w każdym przypadku, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów będących wyrobami akcyzowymi będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu akcyzą, niezależnie od tego z jaką klasyfikacją taryfową towarów mamy do czynienia. Tym samym opodatkowane akcyzą będzie nabycie różnego rodzaju zestawów, w których skład wchodzą wyroby akcyzowe. Przy czym wydaje się, że stosunkowo często możemy spotkać się z chociażby małymi opakowaniami środków smarowych dołączanymi do różnego rodzaju maszyn czy urządzeń, a w przypadku maszyn przemysłowych, mogą to być całe beczki takich wyrobów.

Jednocześnie należy zastanowić się również nad sytuacjami, gdy korzystamy z różnego rodzaju usług np. montażu, gdzie w ramach tej usługi zostanie nam przekazany wyrób akcyzowy, który następnie sami możemy wykorzystać, wówczas również może dojść sytuacji, w której będą ciążyć na nas obowiązki akcyzowe.

Co dalej?

W uzasadnieniu do wydanej interpretacji organy podatkowe wskazały na kilka okoliczności, które należy wziąć pod uwagę oceniając czy np. nabycie wewnątrzwspólnotowe zestawu, w którego skład wchodzą wyroby akcyzowe, należy rozpatrywać jako czynność podlegającą opodatkowaniu akcyzą. Dlatego też, podmioty np. nabywające wewnątrzwspólnotowo towary wraz z wyrobami akcyzowymi np. jako elementy zestawu albo dołączone do jakiegoś urządzenia lub maszyny, powinny przeanalizować jak traktować te czynności dla celów podatku akcyzowego. W wyniku takiego sprawdzenia może okazać się, że dochodziło do nabycia z zagranicy wyrobów akcyzowych bez dopełnienia odpowiednich obowiązków. Należy jednocześnie pamiętać, że w przypadku nabycia z zagranicy olejów i preparatów smarowych należy przestrzegać również wymogów przewidzianych przez regulacje Prawa energetycznego, dotyczące podmiotów przywożących, których naruszenie jest zagrożone sporymi karami, w tym wynikającymi z przepisów karnych.