Jak posiadanie koncesji w zakresie energii elektrycznej wpływa na zakres danych, które należy ewidencjonować?

15 kwietnia 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną o sygn. 0111-KDIB3-3.4013.4.2024.1.PJ (dalej: ”Interpretacja”), zgodnie z którą podmiot wytwarzający energię elektryczną w instalacji fotowoltaicznej o mocy powyżej 1 MW, który nie posiada koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (dalej: „Koncesja”) nie ma obowiązku ewidencjonowania energii elektrycznej zakupionej.

O co chodzi?

Zgodnie z przepisami, ewidencję ilościową energii elektrycznej (dalej: „Ewidencja”) prowadzą m.in. podmioty nieposiadające Koncesji, zużywające wyprodukowaną przez siebie energię elektryczną. Natomiast jak wynika z art. 138h ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. 2023, poz. 1542), w Ewidencji należy uwzględnić m.in. ilość energii elektrycznej zakupionej, wyprodukowanej i zużytej na własne potrzeby. Przepisy akcyzowe nie precyzują jednak jakie dane powinien wykazywać w Ewidencji podmiot, który jest podatnikiem akcyzy jedynie w zakresie wytwarzanej we własnym zakresie energii elektrycznej.

W wydanej Interpretacji organ wskazał, że podmiot zużywający wyprodukowaną przez siebie energię elektryczną, który nie posiada Koncesji, nie ma obowiązku ewidencjonowania energii elektrycznej zakupionej z zapłaconą akcyzą, gdyż „prowadzenie ewidencji ilościowej energii elektrycznej (…) służy, co do zasady, prawidłowemu rozliczeniu podatku akcyzowego i jest w przypadkach określonych w art. 138h ust. 1 pkt 1-3 ustawy ściśle związane z wykonywanymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Zatem w prowadzonej m.in. przez podatnika ilościowej ewidencji energii elektrycznej, podatnik ten powinien wykazywać te dane, o których mowa w art. 138h ust. 5 ustawy, które wpływają na prawidłowe wywiązywanie się przez niego ze zobowiązań podatkowych”.

Co to oznacza w praktyce?

W praktyce pojawiają się wątpliwości czy podmioty, które rozliczają akcyzę wyłącznie z tytułu zużycia energii elektrycznej, którą same wyprodukowały powinny uwzględniać w prowadzonej przez siebie Ewidencji ilość energii elektrycznej zakupionej z zapłaconą akcyzą. Zgodnie ze stanowiskiem zaprezentowanym przez organ w Interpretacji podmioty, które są podatnikami jedynie w zakresie produkowanej we własnym zakresie energii elektrycznej i nabywają energię elektryczną z zapłaconą akcyzą, nie muszą ewidencjonować ilości energii elektrycznej zakupionej. Natomiast nie ulega wątpliwości, że podmiot posiadający Koncesję powinien uwzględniać w Ewidencji zarówno dane dotyczące energii elektrycznej wyprodukowanej jak i zakupionej.

Co dalej?

Stanowisko organu wyrażone w Interpretacji wydaje się słuszna biorąc pod uwagę cel prowadzenia Ewidencji, niemniej sposób w jaki przepisy akcyzowe zostały sformułowane pozostawia pewne wątpliwości. Poza tym, należy mieć również na uwadze, że wytwarzanie energii elektrycznej we własnych generatorach, może wiązać się z koniecznością dopełniania dodatkowych obowiązków formalnych, o których mowa w przepisach akcyzowych, takich jak: dokonanie rejestracji w CRPA czy też składanie deklaracji akcyzowych.

Dlatego też, podmioty które wytwarzają energię elektryczną powinny przeprowadzić analizę w zakresie tego czy i jakim obowiązkom wynikającym z przepisów akcyzowych podlegają. W przypadku ewentualnych wątpliwości (np. co do zakresu danych ujawnianych w ewidencji) warto rozważyć wystąpienie z wnioskiem o interpretację indywidualną, tak aby ograniczyć ryzyko sankcji karno-skarbowych w tym zakresie.