中國大陸取消出口退稅申報與收匯之截止期限

前言

2020年初，一則對中國大陸出口企業之重要公告，隱藏在《財政部稅務總局關於明確國有農用地出租等增值稅政策》的公告(財政部稅務總局公告2020年第2號) (以下簡稱「2號公告」)第四條中 -

納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為，未在規定期限內申報出口退(免)稅或者開具《代理出口貨物證明》的，在收齊退(免)稅憑證及相關電子資訊後，即可申報辦理出口退(免)稅；未在規定期限內收匯或者辦理不能收匯手續的，在收匯或者辦理不能收匯手續後，即可申報辦理退(免)稅。

2號公告的發布，對於中國大陸出口企業，無疑是一項利多。舊法對於未在截止期限前申報出口退(免)稅或收匯的中國大陸出口企業，不僅與出口貨物勞務有關的進項稅額無法退稅，甚至該筆出口需要視同內銷課徵增值稅。2號公告則直接取消出口退稅申報與收匯之截止期限，只要程序、憑證及手續符合規定，均可以退稅。

出口貨物可以申請退稅的條件

一、要向稅務機關申報出口退稅：

依照國家稅務總局於2012年頒布的關於發布《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2012年第24號) (以下簡稱「24號公告」)規定，企業當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理免抵退稅相關申報。一般來說，企業當月出口之貨物，要在次月15日前申報免抵退稅申報表。

二、要收齊退稅有關憑證：

24號公告規定，企業應在貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅。有關憑證主要包含：出口貨物報關單、出口發票，與主管稅務機關要求的其他資料。若有委託出口貨物，須另外提供受託方主管稅務機關簽發的代理出口貨物證明，以及代理出口協定影本等，收齊上述憑證，始得以辦理出口退(免)稅。

三、要足額收取外匯：

依據《國家稅務總局關於出口企業申報出口貨物退(免)稅提供收匯資料有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第30號)規定，企業出口貨物須在退(免)稅申報期截止之日內收匯。換言之，企業當年出口之貨物，要在次年4月底前的申報期內，向主管稅務機關提交收匯證明文件，才能申請出口退稅。

舊法：逾期時，要適用增值稅免稅或增值稅徵稅之政策

根據《財政部、國家稅務總局關於出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅2012年39號文) (以下簡稱「39號文」)第六條及第七條摘錄規定 -

六、對符合下列條件的出口貨物勞務，除適用本通知第七條規定外，按下列規定實行免徵增值稅(增值稅免稅)政策：

3.出口企業或其他單位未按規定申報或未補齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務。

七、下列出口貨物勞務，不適用增值稅退(免)稅和免稅政策，按下列規定及視同內銷貨物徵稅的其他規定徵收增值稅(增值稅徵稅)：

6.出口企業或其他單位未在國家稅務總局規定期限內申報免稅核銷……

簡言之，舊法對於出口企業未於次年4月底前申報或補齊增值稅退(免)稅憑證的，先適用增值稅免稅政策(在5月底前要申報免稅)，與出口貨物勞務有關的進項稅額需計入成本，無法退稅。若該出口企業又未於5月底前申報免稅的，要適用增值稅徵稅政策，該筆出口貨物需視同內銷貨物徵稅。

總結

2號公告取消了39號文之部分條文，逾期出口退稅申報或收匯之出口貨物勞務，不再執行增值稅免稅或增值稅徵稅之政策，對中國大陸出口企業是項利多，主要影響有二：

一、中國大陸出口企業之交易收款條件，可以回歸真實，不需要用境外公司作為中間轉單公司來調節外匯收款。

二、若不慎逾期申報出口退稅或收匯，不再執行增值稅免稅或徵稅政策，只要程序、憑證及手續符合規定，還是可以退稅，減少中國大陸出口企業稅務成本。