deloitte

Hírek

Az alapanyagok is mentesülhetnek a NETA alól

A népegészségügyi termékadó már 2011 óta jelen van az élelmiszeripari vállalkozások mindennapjaiban. Az adónem 2022. júliusától még nagyobb fókuszba került, az adóztatandó termékkategóriák kibővítése, valamint az adómérték emelése miatt.

A tavaly nyári jogszabálymódosítás következtében már nem csak az előrecsomagolt cukrozott készítmények (például csokoládétömb), hanem az ezen alapanyagok felhasználásával készített, előrecsomagolt édes, sós tészták is NETA kötelessé váltak.

Annak érdekében azonban, hogy ne merüljön fel NETA fizetési kötelezettség az értékesítési lánc több pontján, azaz például az alapanyag értékesítésen, illetve az abból elállított félkész/késztermék értékesítésen is, bizonyos feltételek fennállása esetén az alapanyagok értékesítése mentesülhet a NETA alól.

A 2023. márciusától alkalmazható, új adómentességi lehetőség kifejezetten azon termék értékesítésére vonatkozik, amelyet annak vevője olyan saját, adóköteles termék előállításához használ fel, amely után a NETA-t megfizeti. Azaz, amennyiben az alapanyag megvásárlója olyan terméket állít elő az alapanyagból, amelynek értékesítése után nem kell NETA-t fizetnie – mert például azt nem előrecsomagolt formában értékesíti, – akkor az alapanyag értékesítése nem lehet mentes a NETA alól.

Az alapanyagok már korábban, 2022. novemberétől mentesülhettek a NETA alól, de csak azokban az esetekben, amikor az alapanyagot annak vevője olyan saját termék előállításához használta fel, amely terméket külföldre értékesített. Az ezen esetekben alkalmazandó, mentesülésre vonatkozó feltételek jelennek meg az új mentességre vonatkozó rendelkezésekben is.

Az alapanyagok tekintetében tehát a mentességek alkalmazásának kettős feltétele van:

  • a vevőnek az értékesítés pillanatában nyilatkoznia kell a felhasználás szándékáról, azaz, hogy a beszerzett terméket (vagy abból mekkora mennyiséget) kíván NETA köteles termék előállításához, vagy olyan termék előállításához felhasználni, amelyet külföldre értékesít és
  • a fenti nyilatkozattétel napjától számított 366 napon belül az eladó számára hitelt érdemlően igazolja az adóköteles termék előállításához felhasznált tényleges mennyiséget, valamint a NETA megfizetésének a tényét, illetve a külföldre történő értékesítés jogcímén alkalmazott mentesség esetén, az értékesített saját termék előállításához felhasznált, beszerzett termék mennyiségét és a külföldre történő értékesítés tényét.

Amennyiben azonban utóbb a vevő az alapanyagot olyan saját termék előállításához használta fel, amelynek értékesítése során NETA-t nem fizetett, vagy nem külföldre értékesítette a terméket, akkor erről a tényről az eladót a saját termék értékesítését követő nyolc napon belül köteles értesíteni. Az eladó az értesítés alapján, késedelmi pótlékkal növelten köteles pótlólag megfizetni a NETA összegét. Ha a vevő nem tesz eleget ennek az értesítési kötelezettségének, vagy esetleg nem ad igazolást a jogszabályban foglalt 366 napon belül, akkor az adófizetési kötelezettség megfordul, azaz a NETA összegét késedelmi pótlékkal növelten a vevő lesz köteles megfizetni.

Kérdésként merül fel, hogy a gyakorlatban a fenti mentességre vonatkozó szabály hogyan alkalmazható, azaz például meg tudja-e határozni a vevő az alapanyag vásárlásakor, hogy a beszerzett alapanyag mekkora mennyiségét fogja NETA köteles termék gyártásához, vagy külföldre történő értékesítéshez felhasználni. Ezen múlik ugyanis az, hogy az eladó az alapanyag mekkora mennyiségét adhatja el NETA felszámítása nélkül a vevőnek. Ezen túlmenően kérdés az is, hogy meg tudja-e határozni a vevő, hogy egy adott beszállítótól megvásárolt alanyagot pontosan melyik termékhez használta fel és mekkora mennyiségben. Azaz, hogy az adott alapanyag ténylegesen olyan termékhez kapcsolódik-e, amelyet végül úgy értékesít, hogy megfizeti rá a NETA-t, vagy külföldre értékesíti. Érdemes tehát egy olyan gyakorlati módszertant kialakítani, amely megkönnyíti a fentiek alkalmazhatóságát, különös figyelemmel arra, hogy ha utóbb mégis kiderül, hogy pótlólagos NETA fizetési kötelezettség merül fel, akkor az adott esetben a vevőt is terhelheti.

Az adómentességi szabály gazdasági szempontból is új elemet vezetett be a felek üzleti kapcsolatába. Az adómentességhez szükséges nyilatkozatok határidőben való beszerzése érinti az alapanyagokat értékesítő cégeket, hiszen azok rendelkezésre állása feltétele a NETA alóli mentesülésnek. Azonban az alapanyagokat NETA köteles értékesítéshez felhasználó szereplők is érintettek, mivel mulasztás esetén az adóterhet már nekik kell viselniük. A hatékony együttműködés biztosítása érdekében érdemes felülvizsgálni az egymással kötött szerződéseket, ÁSZF-eket, hogy zökkenőmentesen bevezethető legyen az adómentességi feltételnek megfelelő eljárás a mindennapi üzletmenetbe.

Hasznosnak találta?