Artykuł
Prezenty świąteczne z ZFŚS
Konsekwencje na gruncie PIT i ZUS
Strefa Pracodawcy 53/2023 | 19 grudnia 2023 r.
Okres świąteczny w zakładach pracy często wiąże się z przekazywaniem przez pracodawców na rzecz pracowników różnego rodzaju dodatkowych świadczeń. Występują one w różnych formach oraz mogą być finansowane z różnych źródeł. Jednym ze źródeł finansowania mogą być środki gromadzone przez pracodawców w Zakładowym Funduszu Świadczeń Socjalnych (dalej: ZFŚS). W sytuacji, kiedy pracownik otrzymuje od pracodawcy świadczenie z ZFŚS – w formie rzeczowej czy finansowej, powstaje pytanie, czy wywołuje ono jakiekolwiek skutki na gruncie PIT lub ZUS? Z perspektywy pracodawcy istotne jest więc określenie, czy od przyznanej wartości powinien obliczyć i potrącić zaliczkę na podatek oraz składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne.
Przesuń stronę do:
- Świąteczny prezent także w miejscu pracy
- Świadczenia z ZFSŚ a PIT
- Składki ZUS a świąteczne prezenty z ZFSŚ
Świąteczny prezent także w miejscu pracy
Wielu polskich pracodawców podtrzymuje zwyczaj obdarowywania swoich pracowników z okazji Świąt Bożego Narodzenia, co bez wątpienia pozytywnie wpływa na relacje i kreuje pozytywny wizerunek pracodawcy.
Prezenty te mogą przyjąć różne formy, np.:
- karty przedpłacone,
- bony,
- talony,
- drobne upominki rzeczowe (takie jak paczki ze słodyczami czy świąteczne akcesoria),
- świąteczne świadczenia w formie finansowej.
Jeśli źródłem ich finansowania jest ZFŚS (na tym przypadku skupimy się w niniejszym materiale), traktowanie na gruncie PIT i ZUS powinno być analogiczne, z uwzględnieniem jednak formy prezentu (o czym mowa poniżej).
Jeśli z kolei pracodawca finansuje prezenty dla pracowników przy użyciu środków obrotowych, konsekwencje w PIT i ZUS mogą być inne – pisaliśmy o tym w poprzednim materiale na Strefie Pracodawcy – Opodatkowanie prezentu dla pracownika.
Opodatkowanie prezentu dla pracownika
Finansowanie prezentów przy użyciu środków obrotowych – konsekwencje na gruncie PIT i ZUS.
Świadczenia z ZFSŚ a PIT
Warto pamiętać, że zgodnie z polskimi przepisami świadczenia zapewniane pracownikom przez pracodawców co do zasady stanowią przychód po stronie pracownika podlegający opodatkowaniu PIT, wobec czego mogą zostać zwolnione z opodatkowania tylko, jeżeli pozwala na to szczególny przepis ustawy.
Przepisy ustawy o PIT przewidują zwolnienie z opodatkowania wartości świadczeń otrzymanych przez pracownika z ZFŚS, jeżeli spełnione zostaną odpowiednie warunki:
- świadczenia te muszą być przyznawane w związku z finansowaniem działalności socjalnej (działalność socjalna szczegółowo definiowana jest w odrębnych przepisach),
- beneficjentami świadczeń muszą być pracownicy,
- muszą to być świadczenia rzeczowe lub pieniężne,
- świadczenia muszą być sfinansowane w całości ze środków ZFŚS,
- łączna wysokość świadczeń nie może przekroczyć w roku podatkowym kwoty 1000 zł (do 31.12.2023 r. ograniczenie to zostało czasowo zwiększone do 2000 zł).
Ocena tego, czy świadczenia finansowane z ZFSŚ powinny podlegać opodatkowaniu na gruncie polskich przepisów jest tematem powszechnie pojawiającym się w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez polskie organy skarbowe.
Stanowisko tych organów od lat pozostaje spójne. Konsekwentnie potwierdzają one, że pracodawcy przyznający pracownikom świadczenia z ZFŚS (pod warunkiem spełnienia szczegółowych warunków) nie pełnią obowiązków płatnika podatku w związku z przyznaną wartością. Możliwość zastosowania zwolnienia z PIT do świadczeń z ZFŚS, które spełniają jednocześnie wszystkie wyżej wymienione warunki, została potwierdzona, m.in.:
- decyzją z dnia 19 maja 2023 r. sygn. 0115-KDIT1.4011.241.2023.1.MST,
- czy decyzją z dnia 23 sierpnia 2023 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.459.2023.2.GG.
Warto zwrócić uwagę, że z powyższego zwolnienia nie mogą jednak skorzystać bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi, co potwierdza zarówno wprost treść przywołanego przepisu, jak i praktyka organów podatkowych.
O ile tylko świąteczny prezent spełnia jednocześnie wszystkie wskazane w przepisie ustawy o PIT warunki, będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z PIT, a w konsekwencji pracodawca nie będzie pełnił obowiązków płatnika podatku w stosunku do przekazanej wartości świadczenia.
Subskrybuj Strefę Pracodawcy
Wszystko co musisz wiedzieć o podatkowych i prawnych aspektach zatrudnienia
Chcę otrzymać newsletterSkładki ZUS a świąteczne prezenty z ZFSŚ
Z kolei, w odniesieniu do świadczeń finansowanych z ZFŚS także na gruncie ZUS przewidziano stosowne wyłączenie. Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Socjalnej, podstawy wymiaru składek nie stanowią świadczenia finansowane ze środków przeznaczonych na cele socjalne w ramach ZFSŚ.
Nie ma przy tym znaczenia, jaki charakter ma dane świadczenie, jednak kluczowe jest spełnienie ustawowego warunku dotyczącego sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej uprawnionego. Sytuacja każdego pracownika w takim przypadku powinna być analizowana i rozpatrywana indywidualnie, a wysokość przyznanego świadczenia powinna być uzależniona od tzw. kryterium socjalnego. W przeciwnym razie ZUS może domagać się naliczenia i odprowadzenia składek.
Dla wyłączenia świadczeń finansowanych z ZFŚS z podstawy składek ZUS nie został wprowadzony żaden limit kwotowy (odmiennie niż na gruncie PIT), a co za tym idzie, pracodawca nie będzie pełnił obowiązków płatnika składek ZUS w stosunku do całej przekazanej wartości świątecznego prezentu.
Rekomendowane strony
Webinar: Opodatkowanie prezentów i imprez integracyjnych
Perspektywa PIT, CIT i VAT
Praktyczne wskazówki dla pracodawcy na 2024 r.
Zmiana minimalnego wynagrodzenia za pracę, jego wpływ na inne elementy płacowe i pozostałe kwestie istotne dla pracodawców