Czy najem samochodu osobowego z zagranicy podlega opodatkowaniu akcyzą?

O co chodzi?

Zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U.2023.1542 ze zm., dalej: „Ustawa akcyzowa”) w przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Z kolei w myśl art. 2 ust. 1 pkt 9 Ustawy akcyzowej - nabycie wewnątrzwspólnotowe to przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju. We wniosku o interpretację indywidualną wnioskodawca wskazał, że zawarł umowę najmu długoterminowego samochodów osobowych z kontrahentem pochodzącym z państwa członkowskiego UE, który jest ich właścicielem. Samochody, które znajdywały się w państwie pochodzenia kontrahenta i są tam zarejestrowane, zostały przemieszczone przez wnioskodawcę na terytorium Polski, a po wygaśnięciu umowy zostaną zwrócone kontrahentowi.

Po uchyleniu przez WSA we Wrocławiu wyrokiem z 5 września 2019 r., sygn. akt I SA/Wr 304/19 pierwszej interpretacji indywidualnej w sprawie oraz oddaleniu przez NSA skargi kasacyjnej z 29 marca 2023 r., sygn. akt I GSK 2247/19, Dyrektor KIS stwierdził brak obowiązku po stronie Wnioskodawcy zapłaty podatku akcyzowego z tytułu najmu i przemieszczenia na terytorium kraju samochodów osobowych z terytorium kraju członkowskiego do Polski.

W przedmiotowej Interpretacji powołując się na wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 5 września 2019 r., sygn. akt I SA/Wr 304/19 oraz orzeczenie NSA z 29 marca 2023 r., sygn. akt I GSK 2247/19 wskazano, że przy długotrwałym najmie samochodu osobowego nie dochodzi do nabycia prawa do rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel, co jest kluczowe dla powstania obowiązku podatkowego w akcyzie z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego. W dalszej kolejności wskazano, że w odniesieniu do samochodu osobowego niebędącego własnością podmiotu przemieszczającego go do Polski, obowiązek zapłaty akcyzy ze względu na nabycie wewnątrzwspólnotowe jest uzależnione od złożenia wniosku o rejestrację samochodu na terytorium kraju. W związku z tym, wobec wnioskodawcy, który nie nabył prawa do rozporządzania samochodem jak właściciel i nie złożył wniosku o rejestrację, nie stwierdzono obowiązku zapłaty podatku akcyzowego.

Co to oznacza w praktyce?

Na podstawie przyjętego stanowiska organów należy stwierdzić, że obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym w związku z nabyciem wewnątrzwspólnotowym samochodu osobowego powstaje, gdy dokonujący przemieszczenia nabędzie prawo do rozporządzania samochodem jak właściciel lub w przypadku złożenia wniosku o rejestrację samochodu na terytorium kraju. Niemniej wejście w posiadanie samochodu osobowego z tytułu najmu nie jest nabyciem prawa do rozporządzania jak właściciel. Z tego względu w przypadku przemieszczenia z kraju członkowskiego UE do Polski samochodów osobowych, które są przedmiotem najmu i zostały zarejestrowane w kraju pochodzenia, po stronie najemcy nie powstanie zobowiązanie do zapłaty akcyzy.

Co dalej?

Dotychczasowe podejście organów podatkowych było odmienne i wskazywało, że wraz z zawarciem umowy najmu dochodzi do nabycia przez najemcę prawa do rozporządzania samochodami osobowymi jak właściciel dla celów podatku akcyzowego, co w konsekwencji rodzi obowiązek zapłaty akcyzy. Mając powyższe na uwadze, podmioty trwające w stosunku najmu samochodu osobowego z kontrahentem z państwa członkowskiego UE mogą rozważyć wystąpienie o zwrot akcyzy uiszczonej z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego, jeśli płaciły taki podatek w przeszłości. Z kolei firmy, które tego typu najem samochodu osobowego planują dopiero rozpocząć, mogą wystąpić z własnym wnioskiem o interpretację w tym zakresie, aby potwierdzić taką wykładnię przepisów dla własnych celów.