Obowiązki podmiotów produkujących energię elektryczną w generatorach o mocy nieprzekraczającej 1MW

W ostatnim czasie pojawiły się dwie interpretacje indywidualne, w których organy podatkowe przedstawiły swoje aktualne stanowisko odnoszące się do opodatkowania akcyzą energii wyprodukowanej w generatorach o mocy nieprzekraczającej 1MW.

W pierwszej z interpretacji o sygnaturze 0111-KDIB3-3.4013.242.2023.4.PJ z dnia 30 października 2023 r. organy wskazały, jak należy prawidłowo postąpić, gdy gaz ziemny wykorzystany do produkcji energii elektrycznej korzystał ze zwolnienia z akcyzy.

Zaś w drugiej z wydanych interpretacji o sygnaturze 0111-KDIB3-3.4013.246.2023.3.MS z dnia 6 listopada 2023 r., Dyrektor KIS przypomniał, że podmiot, który wyprodukowaną we własnym zakresie energię elektryczną zarówno zużywa na własne potrzeby korzystając ze zwolnienia z akcyzy, jak i również odsprzedaje najemcom, w takiej sytuacji jest zobligowany do składania deklaracji akcyzowej oraz prowadzenia ewidencji energii elektrycznej.

O co chodzi?

Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (t.j. Dz. U. 2023 poz. 1891 ze zm., dalej: „Rozporządzenie”) zwolnione od akcyzy jest zużycie energii elektrycznej przez podmiot, który wyprodukował ją z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW (dalej: „Zwolnienie”).

Jednocześnie, jeśli do wyprodukowania tej energii zużywane są wyroby energetyczne, które nie stanowią odnawialnych źródeł energii, warunkiem dla zastosowania Zwolnienia jest, aby od tych wyrobów energetycznych zużytych do wyprodukowania energii została zapłacona akcyza.

W pierwszej z wydanych ostatnio przez Dyrektora KIS interpretacji indywidualnych - o sygnaturze 0111-KDIB3-3.4013.242.2023.4.PJ - organy wskazały, że jeżeli do wyprodukowania energii elektrycznej w generatorze o mocy poniżej 1 MW jest wykorzystywany gaz ziemny, który korzysta ze zwolnienia z akcyzy, wówczas energia elektryczna wyprodukowana w tym generatorze nie może podlegać Zwolnieniu.

W kolejnej z wydanych interpretacji - o sygnaturze 0111-KDIB3-3.4013.246.2023.3.MS - Dyrektor KIS po raz kolejny już wskazał, w jaki sposób należy traktować określone sposoby rozliczeń w zakresie energii elektrycznej z najemcami dla celów podatku akcyzowego. W tym zakresie, organy wskazały, że dla uznania, że dojdzie do sprzedaży energii elektrycznej istotne jest to, aby doszło do wydania energii elektrycznej, a sprzedawca wystawił fakturę lub inny dokument, z którego wynika należność za sprzedaną (wydaną) energię elektryczną. W efekcie, w przypadku, gdy dochodzi do wystawienia faktury, z której - w odrębnej pozycji - będzie wynikać koszt zużycia energii elektrycznej (na podstawie wskazań podlicznika danego lokalu), w tym energii pochodzącej z instalacji fotowoltaicznych. Tym samym wynikać z tego będzie zapłata należności za wydaną energię elektryczną.

Oznacza to, że w tej sytuacji mamy do czynienia ze sprzedażą energii elektrycznej wytworzonej w instalacji fotowoltaicznej. Dochodzi bowiem do wydania wytworzonej energii elektrycznej nabywcom końcowym (najemcom), którzy są rzeczywistymi konsumentami energii elektrycznej, a wnioskodawca obciąża najemców lokali kosztami zużytej przez nich energii elektrycznej. Tym samym w tych okolicznościach wynajmujący jest podatnikiem, na którym będzie ciążył obowiązek obliczenia i zapłaty akcyzy, w zakresie sprzedaży energii elektrycznej, którą Państwo wytwarzają w instalacji fotowoltaicznej i sprzedają Najemcom, dokumentując tą sprzedaż fakturą.

Jednocześnie Dyrektor KIS wskazał w wydanej interpretacji, że zgodnie z zasadą jednofazowości, opodatkowaniu nie podlega energia elektryczna nabyta przez nabywcę końcowego (nabyta od podmiotu posiadającego koncesję z akcyzą zawartą w cenie), która została odsprzedana (refakturowana) innemu podmiotowi.

W powyższym kontekście warto pamiętać, że organy zwróciły uwagę na kwestię stosowania Zwolnienia w przypadku odsprzedaży wyprodukowanej energii. Przepis § 5 Rozporządzenia dotyczy bowiem tylko tych podmiotów, które produkują energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW i zużywają ją na własne cele.

Po raz kolejny, organy potwierdziły również, iż w przypadku, gdy Spółka pobiera od najemców wynagrodzenie ryczałtowe z tytułu najmu, w skład którego wchodzą dwie kwoty – za najem oraz za media i inne usługi, bez wyodrębnienia kwoty za energię elektryczną (faktura obejmuje tylko dwie ww. kwoty) - uznać należy, że energia elektryczna wytwarzana w instalacji fotowoltaicznej jest energią zużywaną przez Spółkę (wynajmującego) na własne potrzeby. W tej sytuacji nie są spełnione przesłanki do uznania, że mamy do czynienia z czynnością sprzedaży energii elektrycznej w rozumieniu ustawy.

Co to oznacza w praktyce?

W odniesieniu do stanowiska przedstawionego przez organy podatkowe w omawianych interpretacjach indywidualnych można zauważyć, że:

• Należy pamiętać o zasadach stosowania Zwolnienia, w tym w szczególności o kwestii opodatkowania wyrobów energetycznych zużywanych do produkcji energii, tak aby w efekcie swego rodzaju przeoczenia nie wygenerować zaległości w akcyzie.
• Organy na tę chwilę prezentują co do zasady spójne podejście, zgodnie z którym do sprzedaży energii dochodzi w przypadku, gdy zdarzenie to jest w odpowiedni sposób udokumentowane.
• Podmioty, których najemcy korzystają zarówno z energii dostarczonej od zewnętrznych podmiotów jak i wyprodukowanej z instalacji OZE będącej własnością wynajmującego, w przypadku dokonywania sprzedaży energii najemcom mogą mieć duży problem z ustaleniem, ile z tej energii pochodziło od zewnętrznego dostawcy, a ile z własnej instalacji OZE. Ma to znaczenie, gdyż zgodnie z zasadą jednofazowości, jeśli akcyza od energii dostarczonej od zewnętrznej dostawcy została przez niego zapłacona, wówczas refaktura tej energii nie będzie wiązała się z powstaniem obowiązku podatkowego i koniecznością zapłacenia akcyzy.
  

Co dalej?

Podmioty, które do produkcji energii elektrycznej w generatorach wykorzystują wyroby, od których nie została zapłacona akcyza (np. gaz ziemny, biogaz, olej napędowy) powinny pamiętać o opodatkowaniu zużytej energii elektrycznej oraz o konieczności dopełnienia dodatkowych warunków tj. rejestracji do CRPA, składaniu miesięcznych deklaracji i prowadzeniu ewidencji ilościowej energii elektrycznej.

Jeśli do tej pory traktowały tak wyprodukowaną energię elektryczną jako zwolnioną z akcyzy, powinny bez zbędnej zwłoki podjąć działania rektyfikacyjne w tym zakresie (tj. zapłacić zaległy podatek, złożyć zaległe deklaracje, złożyć zgłoszenie rejestracyjne w CRPA oraz rozpocząć prowadzenie ewidencji ilościowej energii elektrycznej).

Natomiast podmioty, które dokonują w stosunku do energii elektrycznej zarówno czynności zwolnionych z akcyzy, jak i niepodlegających temu zwolnieniu, powinny pamiętać o wskazywaniu w deklaracjach oraz ujmowaniu w ewidencji, również energii elektrycznej zużywanej na własne potrzeby, która podlega zwolnieniu.