Wynajmujący musi wiedzieć którą energię dostarczy najemcy

O co chodzi?

Wnioskodawca wynajmujący część nieruchomości planuje zainstalowanie na niej instalacji fotowoltaicznej o mocy do 50 kW (dalej: „Instalacja”). Obecnie wynajmujący dostarcza najemcom energię elektryczną wcześniej zakupioną od przedsiębiorstwa energetycznego, obciążając ich refakturą. Osobno wystawia także fakturę za czynsz. Po uruchomieniu Instalacji energia elektryczna najemcom będzie pochodziła z dwóch źródeł: (i) zakupiona od przedsiębiorstwa energetycznego oraz (ii) wyprodukowana przez wynajmującego w Instalacji. Wynajmujący planuje refakturować na najemców koszt energii elektrycznej na podstawie wskazań podliczników energii zainstalowanych w wynajmowanym budynku i stawki wynikającej z faktury od dostawcy energii elektrycznej nie uwzględniając przy tym energii wyprodukowanej w Instalacji. Jednocześnie, wnioskodawca wskazał, że energia zużywana przez najemców będzie mogła pochodzić zarówno z Instalacji jak i od zewnętrznego dostawcy, nie jest on w stanie ustalić, którą energię wykorzystuje dany najemca.

W związku z tak przedstawionym zdarzeniem przyszłym, w złożonym wniosku o interpretację wnioskodawca zadał pytanie, czy będąc wytwórcą energii elektrycznej z instalacji o mocy do 1 MW będzie zobowiązany do rejestracji w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych (dalej: „CRPA”) i zapłaty akcyzy, jeżeli koszty energii elektrycznej będą refakturowane na najemców.

W wydanej interpretacji organy podatkowe wskazały, że skoro

• najemcy powierzchni biurowych i magazynowych będą obciążani fakturami za energię elektryczną
• przy czym będzie to energia wyprodukowana z Instalacji fotowoltaicznej, a także nabywana przez Spółkę od dostawcy energii

wówczas w przypadku rozliczenia z najemcą wartości zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej z Instalacji fotowoltaicznej, choć zostało określone to jako refakturowanie, w istocie będzie stanowiło sprzedaż energii elektrycznej najemcom. Tym samym, wynajmujący będzie zobowiązany do rejestracji w CRPA oraz zapłaty związanej z tym akcyzy.

Nie znajdzie tu zastosowania wyłączenie z obowiązku rejestracji dla celów akcyzy określone w art. 16 ust. 7a pkt ustawy o podatku akcyzowym, ponieważ zdaniem organów wnioskodawca refakturując koszty energii elektrycznej, dokonuje jej sprzedaży a nie zużycia. Z tego samego powodu, w odniesieniu do sprzedanej energii, która była wytworzona w Instalacji, wynajmujący nie będzie mógł skorzystać ze zwolnienia od akcyzy na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

Jednocześnie, organy wskazały, że w przypadku odsprzedawania najemcom na podstawie refakturowania energii elektrycznej nabytej wcześniej od przedsiębiorstwa energetycznego, wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rejestracji w CRPA i zapłaty akcyzy, gdyż w takim układzie będzie nabywcą końcowym energii, a czynnością opodatkowaną będzie nabycia energii elektrycznej przez Spółkę od przedsiębiorstwa energetycznego.

Co to oznacza w praktyce?

Zgodnie z Interpretacją wydaną przez Dyrektora KIS w przypadku, w którym wynajmujący dostarcza najemcom energię elektryczną pochodzącą z dwóch różnych źródeł, której ze względu na właściwości fizyczne energii elektrycznej nie da się rozdzielić, nie można przyjąć sztucznego założenia, że dla celów akcyzy np. najemca zużywa tylko energię nabytą od przedsiębiorstwa energetycznego.

Prezentowane podejście niewątpliwie komplikuje sytuację podmiotów, które wynajmują nieruchomości i obciążają kosztami energii elektrycznej pochodzącej z różnych źródeł swoich najemców, bez możliwości ustalenia, w jakim stopniu zużywana jest energia z podziałem na źródła pochodzenia. W myśl prezentowanego stanowiska przepisy wymagają bowiem indywidualnego podejścia do ustalania obowiązków podatkowych wobec konkretnej energii pochodzącej z różnych źródeł.

Co dalej?

Brak możliwości traktowania w sposób jednakowy energii elektrycznej pochodzącej z dwóch różnych źródeł i wydawanej najemcy, przy braku sposobności ustalenia w jakim stopniu zużywana jest energia z podziałem na źródła pochodzenia jest niekorzystne dla wynajmujących. Takie podmioty, de facto nie będą w stanie ustalić w sposób właściwy obowiązków na nich ciążących i wysokości podatku akcyzowego należnego do zapłaty. W efekcie, należy zastanowić w jaki sposób należy postępować w takich przypadkach, aby działać w zgodzie z regulacjami akcyzowymi.