Zwolnienie z akcyzy dla gazu ziemnego używanego do produkcji półproduktów wykorzystywanych w procesie produkcji wyrobów energetycznych

O co chodzi?

W przypadku wyrobów gazowych przeznaczonych do użycia w procesie produkcji wyrobów energetycznych zgodnie z przepisami ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2023, poz. 1542, dalej: „Ustawa akcyzowa”) istnieje możliwość zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego (dalej: „Zwolnienie”).

W odniesieniu do przedmiotowego zwolnienia z akcyzy, podmiot zajmujący się produkcją wyrobów energetycznych wystąpił do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. Zadał w niej m.in. zadał pytanie, czy będzie uprawniony do zastosowania Zwolnienia dla gazu ziemnego zużywanego do celów opałowych podczas produkcji wodoru stanowiącej jeden z etapów produkcji wyrobów energetycznych.

W wydanej interpretacji Dyrektor KIS stwierdził, że podmiot nie będzie uprawniony do zastosowania Zwolnienia dla gazu ziemnego zużywanego do celów opałowych podczas produkcji wodoru, bowiem wyrób gazowy nie zostanie zużyty bezpośrednio i natychmiastowo w procesie produkcji wyrobów energetycznych, a jedynie w procesie produkcji wodoru, który dopiero na późniejszym etapie zostanie wykorzystany w procesie produkcji wyrobów energetycznych.

Przedmiotowe stanowisko zostało potwierdzone przez WSA w Gdańsku w wyroku z 23 lipca 2019 r., sygn. I SA/Gd 980/19.

Odmienne stanowisko przyjął NSA, stwierdzając, że omawiane zużycie gazu ziemnego należy do procesu produkcji wyrobów energetycznych.

Jednocześnie podkreślono, że proces zużywania gazu ziemnego do celów opałowych, a następnie wykorzystanie wodoru w celu uzyskania wyrobu energetycznego, jest cyklem następujących po sobie czynności, co powoduje, że zużycie gazu ziemnego powinno zostać objęte Zwoleniem.

Co to oznacza w praktyce?

Niniejszy wyrok NSA pozwala stwierdzić, że w przypadku wieloetapowej produkcji wyrobów energetycznych, gdzie wyroby gazowe są wykorzystywane do produkcji innych wyrobów, wykorzystywanych dopiero na dalszych etapach produkcji, możliwe jest zastosowanie Zwolnienia.

Jednocześnie przedstawiona przez NSA argumentacja pozwala stwierdzić, że określenia „przeznaczone do użycia w procesie produkcji” nie należy traktować wąsko i ograniczać do bezpośredniego wykorzystania wyrobu gazowego do produkcji wyrobu energetycznego.

Co dalej?

Kwestia tego, jak na gruncie przepisów akcyzowych należy rozumieć proces produkcji, budzi sporo wątpliwości i w praktyce była różnie intepretowana przez organy podatkowe. Dlatego też, w świetle omawianego rozstrzygnięcia, podmioty, które wykorzystują wyroby gazowe w procesie produkcji wyrobów energetycznych i nie korzystają ze Zwolnienia powinny rozważyć wystąpienie z wnioskiem o wydaniem interpretacji indywidualnej w tej sprawie.