Opodatkowanie struktur hybrydowych

W dniu 28 maja 2020 r. Sejm RP uchwalił ustawę o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku od towarów i usług, ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami oraz niektórych innych ustaw. Wprowadzone zmiany stanowią wdrożenie postanowień dyrektywy ATAD 2 w zakresie rozbieżności w kwalifikacji struktur hybrydowych.

Struktury hybrydowe – cel nowych przepisów

Zasadniczym założeniem uchwalonych przepisów jest przeciwdziałanie sytuacjom wykorzystującym odmienne traktowanie podatkowe danego podmiotu lub płatności przez różne jurysdykcje. W praktyce podatnicy będą zobowiązani do przeprowadzenia analiz dokonanych płatności pod kątem wykorzystywania w płatnościach instrumentów hybrydowych lub podmiotów hybrydowych, pod rygorem pozbawienia prawa do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych przez podatnika z tytułu płatności.

Nowelizacja wejdzie w życie w dniu 1 stycznia 2021 r. i znajdzie zastosowanie do dochodów (przychodów) w roku podatkowym rozpoczynającym się po dniu 31 grudnia 2020 r.

Znowelizowane przepisy wskazują przypadki, w których co do zasady podatnikom nie będzie przysługiwać prawo do uwzględniania w kosztach uzyskania przychodów płatności skutkującej:

• Podwójnym odliczeniem (double deduction) – polegającym przede wszystkim na wielokrotnym rozpoznaniu kosztu z tego samego tytułu w różnych krajach, bez analogicznego wykazania dochodu w tych krajach.
• Odliczeniem bez opodatkowania (deduction/no inclusion) – polegającym m.in. na zaliczeniu świadczenia do kosztów podatkowych bez odpowiadającego mu ujęcia tego świadczenia w dochodach w państwie odbiorcy.

W konsekwencji podatnicy powinni wykazać, iż w ramach uiszczanych przez nich płatności zaliczanych do kosztów uzyskania przychodu nie są wykorzystywane (w tym na dalszych etapach i/lub przez kolejne podmioty zagraniczne) rozbieżności w kwalifikacji wynikające z istnienia m.in. instrumentów hybrydowych lub podmiotów hybrydowych. W przypadku braku takiego dowodu - stosowne płatności będzie należało wyłączyć z kosztów podatkowych.

W przypadku dodatkowych pytań w powyższym temacie, zapraszamy do kontaktu z naszymi ekspertami.