Opodatkowanie wiatraków podatkiem od nieruchomości – cisza przed burzą?

Wydawać by się mogło, że kwestia opodatkowania elektrowni wiatrowych podatkiem od nieruchomości została już jednoznacznie wyjaśniona i obecnie nie budzi żadnych wątpliwości zarówno na gruncie przepisów prawa podatkowego, jak i w relacjach z organami podatkowymi.

Pomimo istniejących uprzednio licznych sporów pomiędzy podatnikami a sądami, począwszy od 2018 r. – wskutek uchwalenia ustawy z ustawy z 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii oraz niektórych innych ustaw – ukształtowała się jednolita linia orzecznicza, w świetle której opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości jako budowle podlegają wyłącznie części budowlane elektrowni wiatrowych obejmujące fundament i maszt, natomiast urządzenia techniczne tego typu obiektów nie stanowią budowli w rozumieniu ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (UPOL), a tym samym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości.

Wydany niedawno przez WSA w Olsztynie wyrok z 14 września 2023 r. (I SA/Ol 232/23) stawia pod znakiem zapytania konsensus panujący w ostatnich latach pomiędzy podatnikami a organami podatkowymi.

Czego dotyczy wyrok WSA?

Wskazany wyrok WSA w Olsztynie zapadł w sprawie Spółki, która zwróciła się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej między innymi w temacie opodatkowania elektrowni wiatrowych oraz kabli zlokalizowanych wewnątrz wież i turbin na gruncie podatku od nieruchomości. Zgodnie ze stanowiskiem Spółki, budowli na potrzeby podatku od nieruchomości nie stanowi elektrownia wiatrowa jako całość (rozumiana jako jeden obiekt budowlany), lecz jedynie fundament oraz posadowiona na tym fundamencie wieża. Zdaniem podatnika opodatkowanej budowli nie stanowią w szczególności turbina oraz kable wewnątrz wieży i turbiny.

Organ podatkowy w wydanej interpretacji indywidualnej nie zgodził się z ww. stanowiskiem Spółki. Poglądu Spółki nie podzielił również WSA w Olsztynie, który utrzymał w mocy zaskarżoną przez Spółkę interpretację.

Jak wskazał WSA: „[…] elektrownię wiatrową jako przedmiot opodatkowania podatkiem od nieruchomości należy uważać za obiekt budowlany, składający się co najmniej z fundamentu i wieży, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania tego obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Nie znajduje więc żadnego uzasadnienia »rozdzielenie« budowli z sieci kablowej, gdyż są one budowlą jako całość. Dla celów opodatkowania wszystkie elementy sieci stanowią jedną całość i wartość tak ujętej całości stanowi podstawę opodatkowania, od której naliczony jest podatek”.

Tym samym WSA stanął na stanowisku, że w stanie faktycznym dotyczącym Spółki, opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają nie tylko fundament i wieża elektrowni wiatrowej. W szczególności organ podatkowy i sąd uznały za opodatkowaną budowlę kable w wieży, ponieważ „wszystkie elementy sieci stanowią jedną całość”.

Wpływ wyroku na dotychczasową linię orzeczniczą

Czy w kontekście tego wyroku, wbrew dotychczas ukształtowanej jednolitej linii orzeczniczej, należałoby uznać, że w przypadku elektrowni wiatrowych opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają nie tylko jej części budowlane (w postaci fundamentu i wieży), ale również takie jej elementy, które można uznać za elementy sieci energetycznej?

Nie można wykluczyć takiego ryzyka, w szczególności mając na uwadze negatywną dla podatników linię orzeczniczą, która ukształtowała się w odniesieniu do różnego rodzaju urządzeń elektroenergetycznych (pisaliśmy o niej w jednym z poprzednich wydań Ekspresu RET).

W związku z wątpliwościami powstałymi na gruncie wydanego wyroku, podatnicy podatku od nieruchomości będący w posiadaniu elektrowni wiatrowych winni poddać pod weryfikację dotychczas stosowaną metodologię opodatkowania należących do ich majątku tego typu obiektów.

Szczególnie powinni przeanalizować, czy za przedmiot opodatkowania elektrowni wiatrowych traktują również urządzenia stanowiące elementy sieci elektrycznej, które w świetle nowowydanego wyroku także mogą zostać zakwalifikowane przez organy podatkowe jako podlegające opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości budowle.

Co dalej?

By móc ocenić wpływ ostatniego wyroku WSA w Olsztynie na dotychczasowy sposób rozliczeń w podatku od nieruchomości dla przedsiębiorców będących w posiadaniu elektrowni wiatrowych, należy poczekać na ostateczne rozstrzygnięcie NSA.

Warto jednak monitorować, czy stanowisko zaprezentowane przez WSA w Olsztynie nie zacznie pojawiać się również w wyrokach innych Wojewódzkich Sądów Administracyjnych. Jeśli zauważymy, że w orzecznictwie pojawia się taki trend, będziemy informowali o tym Państwa w kolejnych numerach Ekspresu RET.

Współautorką tekstu jest Andżelika Koźlik, konsultantka w Dziale Doradztwa Podatkowego.