Wydatki przeznaczone na infrastrukturę pomocniczą, mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach Polskiej Strefy Inwestycji

Taka możliwość została częściowo zakwestionowana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej. Według Sądu nieuprawnionym jest twierdzenie Organu, wedle którego możliwość kwalifikacji tego typu wydatków jest zależna od wpływu infrastruktury pomocniczej na zwiększenie zdolności produkcyjnych.

Wydatki stanowiące koszty kwalifikujące się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje - Istota zagadnienia

Możliwość uznania, że wydatkami kwalifikowanymi w ramach PSI, są koszty związane z infrastrukturą pomocniczą (tj. wydatki ponoszone na budynek administracyjny, czy zagospodarowanie terenu wokół zakładu), ma kluczowe znaczenie dla przedsiębiorców korzystających ze zwolnienia podatkowego na podstawie decyzji o wsparciu, ponieważ często takie koszty mogą stanowić istotną część wydatków na nową inwestycję.

Organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych powołują się na niewyrażoną w przepisach przesłankę kwalifikowalności kosztów z Objaśnień podatkowych Ministerstwa Finansów opublikowanych 6 marca 2020 r. („Objaśnienia podatkowe”), wedle której: Nie każdy koszt mieszczący się w katalogu kosztów kwalifikowanych może być uznany za kwalifikowany. Jeżeli realizowana inwestycja nie powoduje zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, dywersyfikacji produkcji albo zasadniczej zmiany dotyczącej procesu produkcyjnego, nie spełnia tym samym wymagań zawartych w definicji nowej inwestycji. Należy podkreślić, że sądy administracyjne w szeregu wyroków prezentują bardziej korzystne dla podatników podejście do możliwości uznawania określonych wydatków za koszty kwalifikowane.

Stan faktyczny

Spółka planując inwestycję mającą na celu zwiększenie mocy produkcyjnych zakładu, zamierzała ponieść m.in. nakłady związane z infrastrukturą pomocniczą. Infrastruktura ta obejmowała m.in.: część biurową, administracyjną i socjalną, wyposażenie biurowe, zagospodarowanie przestrzeni oraz szereg innych nakładów. W związku z planowanymi do poniesienia wydatkami, podatnik skierował zapytanie do DKIS: Czy przedstawione wydatki na infrastrukturę pomocniczą będą stanowić koszty kwalifikujące się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje w ramach Polskiej Strefy Inwestycji. Spółka we wniosku podkreśliła, że wyżej wymieniona infrastruktura pomocnicza jest kluczowa dla prawidłowego funkcjonowania zakładu.

Co istotne, infrastruktura pomocnicza nie jest samodzielną częścią działalności, lecz ma charakter pomocniczy wobec działalności produkcyjnej.

Stanowisko DKIS

Po uzupełnieniu opisu stanu faktycznego przez Spółkę, Organ w interpretacji indywidualnej doszedł do wniosku, że wydatki na część biurową, administracyjną i socjalną, wyposażenie biurowe, oraz zagospodarowanie przestrzeni nie spełniają warunku uznania za koszty kwalifikowane, ponieważ nie wpływają na działalność produkcyjną Spółki. Powyższe wydatki są – według DKIS – ponoszone przez Spółkę niezależnie od uzyskania decyzji o wsparciu i służą innym celom niż właściwy proces produkcji. Organ powołał się na Objaśnienia podatkowe i wskazał, że za koszt kwalifikowany nowej inwestycji nie sposób uznać wydatków poniesionych przykładowo na wybudowanie zaplecza biurowo-administracyjnego, gdyż taka inwestycja nie przyczynia się do wzrostu zdolności produkcyjnych. Spółka wniosła skargę na powyższą interpretację indywidualną.

Wyrok WSA w Lublinie | Inne wyroki uzyskane w sprawach naszych klientów

Sąd uchylił interpretację indywidualną i podzielił stanowisko podatnika. WSA w Lublinie uznał, że przedstawione wydatki (dot. infrastruktury pomocniczej) mogą stanowić koszty kwalifikowane i nie można wyprowadzić dodatkowego, niemającego oparcia w przepisach, warunku kwalifikowalności kosztów kwalifikowanych.

WSA podzielił stanowisko Przedsiębiorcy, wedle którego wydatki na infrastrukturę pomocniczą są ważnym elementem inwestycji realizowanej przez Spółkę. Co istotne, poniesienie wydatków na infrastrukturę pomocniczą wynika zarówno z obowiązków nakładanych na Spółkę z mocy prawa (część socjalna) jak i ze specyfiki procesów produkcyjnych prowadzonych w nowych częściach zakładu.

Podsumowując, dzięki temu podejściu, wydatki przeznaczone na infrastrukturę pomocniczą, mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, tym samym zwiększają limit zwolnienia podatkowego na podstawie Decyzji o Wsparciu.

Należy podkreślić, że przedmiotowy wyrok, potwierdza dotychczas korzystną dla przedsiębiorców linię orzeczniczą, która była prezentowana m.in. w następujących wyrokach: WSA w Szczecinie, sygn. I SA/Sz 392/23, z dnia 26 października 2023 (gdzie potwierdzono, że koszty dot. m.in. modernizacji i rozbudowy budynku socjalno-administracyjnego oraz budowy pomieszczeń biurowych w hali produkcyjnej, mogą stanowić wydatki kwalifikowane), WSA w Gorzowie Wielkopolskim, sygn. I SA/Go 150/22, z dnia 21 czerwca 2022 r. oraz sygn. I SA/Go 209/22, z dnia 28 października 2022 r. (w których potwierdzono, że za koszty kwalifikowane należy uznać wydatki poniesione na wytworzenie części budynku obejmującej zaplecze biuro – administracyjne w postaci m.in. działu kadrowego, finansowego i obsługi administracyjnej).

Wnioskodawców w toku przedstawionych postępowań wspierały Zespoły CIT, Gi3 oraz Litigation firmy Deloitte.

Autorzy: Marek Sienkiewicz, Krzysztof Wojtowicz, Bartłomiej Węgrzyn, Marcin Zwolenik, Adam Karbowy, Anna Ziemann