新知園地－2009.02

美國非公開企業偏好採用IFRSs

2009/02/23

Deloitte進行一項調查顯示，大部分美國非公開企業希望能有一套全球普遍接受，供非公開發行企業使用的財務報導準則。在1,700位財金專家的調查中，超過40%(大部分來自非公開企業)表示當國際會計準則理事會(IASB)完成非公開企業財務報導準則的制定後，將會主動採用之；約14%表示他們在近期內將考慮採用IASB發布之新準則，26%表示會評估採用IFRSs之相關成本及效益。接近85%贊成非公開企業財務報導準則的制定計畫，其中33%樂見一套簡化而完備、適合非公開企業的會計準則。30%相信這非公開企業財務報導準則將能減少財務報導的負擔，更有超過21%認為，對非公開企業財務資訊使用者而言，採用該準則將能提供財務報表較佳的可比較性。

新聞稿(請按此)；其他相關資訊(請按此)。

NASBA要求SEC撤銷採用IFRSs之時程規畫

2009/02/22

全美國會計協會(NASBA)要求美國證管會(SEC)撤銷其提議採用IFRSs之時程規畫(請按此)，並認為SEC應致力於US GAAP及IFRSs之接軌。NASBA致SEC函(請按此)。

《Deloitte出版品》銀行與金融業採用IFRS之專題報導

2009/02/22

 Deloitte出版與銀行及金融業相關之《The Path to IFRS Conversion – Considerations for the Banking and Capital Markets Industry》(請按此)，內容包括：

• 瞭解銀行與金融業採用IFRSs對會計、財務、資訊系統及稅務規劃之影響；
• IFRSs與US GAAP關於之金融與銀行業會計之重大差異，例如，依IFRSs的規定：

1. 金融資產的移轉：依風險及報酬之控制權決定是否將移轉之金融資產除列；
2. 備供出售金融資產之減損：發生損失事件時始須認列減損損失，在某些情況下，續後價值回升時可認列利益；
3. 金融工具之公平價值衡量：一般上，原始認列時若因非可觀察市場數據所產生之損益，不應認列；IAS 39係假設以買價(bid price)衡量金融資產，以賣價(ask price)衡量金融負債；
4. 避險會計的有效性評估：企業於每次編列期中或年度財務報表時，必須依正常程序評估避險有效性，不得使用簡易方式評估。
5. 金融工具之淨額交割及互抵：符合互抵規定之金融工具，應予互抵，其非可選擇之項目；在評估互抵的事實情況時，應以企業是否意圖進行淨額交割進行判斷；而僅有在少數的情況下，IFRS允許不同交易對象之金融資產與負債進行互抵；
6. 放款減損：依折現後預期現金流量評估減損損失；
7. 風險揭露：加強揭露金融工具風險之性質及範圍。

• 評估轉換採用IFRSs之方法；
• 建立採用IFRSs之時程表；

從歐洲推行IFRSs的經驗中學到了什麼？

2009年3月IFRIC會議議題

2009/02/22

國際財務報導準則解釋委員會(IFRIC)將於2009年3月5日召開會議，預定討論議題如下：

• IFRIC計劃最新情況的報告：

。《IFRIC 9 Reassessment of Embedded Derivatives》：因應金融資產重分類之修改及《IFRS 3 Business Combinations》之修訂，提議修改IFRIC 9之內容。

。《IFRIC 14 IAS 19-The Limit on a Defined Benefit Asset, Minimum Funding Requirements and their Interaction》：提議修改退休金資產上限。

。《IFRIC 16 Hedges of a net investment in a foreign operation》：提議修改可持有避險工具的企業限制。

。《IFRIC 18 Transfers of Assets from Customers》：IASB已核准並發布IFRIC 18。

• 為遵循2007年6月生效之化學品登記、評估、核准及限制的歐盟法令(European Commission Regulation Concerning the Registration, Evaluation, Authorisation and Restriction of Chemicals, 簡稱REACH)而發生之成本，其會計處理。
• 回顧2008年11月出版IFRIC「新訊」之暫定決議：

。IFRS 3：與顧客相關之無形資產。

。《IAS 28 Investments in Associates》：2008年修訂IFRS 3及《IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements》後，對權益法會計處理之潛在影響。

。《IAS 32 Financial Instruments: Presentation》：可賣回及永續金融工具之分類。

。《IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets》及《IAS 38 Intangible Assets》：定價受管制營運所產生之資產及負債

。《IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement》：金融資產除列及非活絡市場金融工具之公平價值衡量

• 本次研究員建議之暫定決議：

。《IAS 7 Cash Flow Statements》：約當現金之決定。

。《IAS 12 Income Taxes》：噸位稅(Tonnage tax)之分類。

。《IAS 16 Property, Plant and Equipment》：閒置資產及在建工程之揭露。

。IAS 28 ：創投合併及部分採用公平價值變動列入損益之會計處理。

。IAS 39 ：參與權及有效利率之計算；聯貸未成(failed loan syndications)之分類。

。《IAS 41 Agriculture》：公平價值計算使用之折現率假設。

。IFRIC 14：最低提撥要求(Minimum Funding Requirements)下，自願預先提撥之會計處理。

。IAS 38：銷售成本之會計處理。

《Deloitte出版品》運輸業採用IFRS之專題報導

2009/02/20

Deloitte出版與運輸業相關之《The Path to IFRS: Considerations for the Shipping Industry》(請按此)，內容包括：

• 瞭解運輸業採用IFRSs之影響
• 採用IFRS之優勢
• IFRS與US GAAP之運輸業會計重大差異，例如：

1. 不動產、廠房及設備可能可改採重評價法；
2. 資產減損可能可迴轉；
3. 租賃較無明確之判斷原則；租賃範圍較為廣泛，不僅止於土地及不動產、廠房及設備；
4. 售後租回交易，其利益之認列係取決於租賃種類及該交易是否以公平價值認列
5. 避險有效性評估必須持續進行且持續監控；
6. 負債認列門檻為「很有可能」發生之負債。

• 評估轉換採用IFRS之方法
• 從歐洲推行IFRS的經驗中學到了什麼?
• 運輸業採用IFRS之主要策略為何?

《Deloitte出版品》航太及國防業採用IFRS之專題報導

2009/02/20

Deloitte出版與航太及國防業相關之《IFRS in the Aerospace and Defense Industry》(請按此)，內容包括：

• 瞭解航太及國防業採用IFRSs之影響
• IFRS與US GAAP之航太及國防業會計重大差異，例如：

1. 建造合約：不允許採用全部完工法；
2. 存貨：禁止採用後進先出法(LIFO)；以成本與淨變現價值孰低衡量，並允許認列價值回升利益；
3. 不動產、廠房及設備：重大檢驗及翻修應予資本化;
4. 資產減損：可能可迴轉；
5. 發展成本：於符合特定條件時應予資本化。
6. 投資子公司之未分配盈餘相關遞延所得稅：應予認列，但若母公司可控制子公司之盈餘分配且暫時性差異於可預見之將來很有可能不會迴轉時，不予認列。

• 評估轉換採用IFRS之方法
• 採用IFRS之時程規畫
• 從歐洲推行IFRS的經驗中學到了什麼?

《Deloitte出版品》審計委員會與推行IFRS之專題報導

2009/02/16

Deloitte LLP(USA)出版《IFRS Considerations for Audit Committees》(請按此)。由於全球會計準則與IFRS接軌的趨勢以及近期美國證管會的行動，公司審計委員會及管理階層必須考慮轉換為IFRSs之成本、效益及其他潛在影響。因審計委員會負有保護股東的權益及監管公司財務報導真確性的責任，故須深入了解轉換為IFRSs的過程。此項出版品係協助審計委員會有意義且有效率地討論IFRSs相關議題，內容包括：

• IFRS會計規範簡覽，以及其與US GAAP之潛在差異。
• 推行IFRS之考量。
• 審計委員會應詢問管理階層的重要問題。

《Deloitte新訊報導》IFRIC 18簡介

2009/02/17

Deloitte Global Office出版《IAS Plus Update Newsletter – Guidance Issued on Accounting for Transfers of Assets from Customers》(請按此)，內容說明《IFRIC 18 Transfers of Assets from Customers》，摘要如下：

• IFRIC 18基本原則：以收取資產之企業的角度而言，自顧客移轉所取得的不動產、廠房及設備若符合IASB觀念架構下資產之定義時，收取資產之企業應於財務報表認列該資產。若顧客繼續對所移轉之資產具控制力，即使該項目之所有權已移轉至公用事業或其他收取該項目之企業，該移轉項目不符合資產定義。
• 移轉資產之推定成本：按移轉日之公平價值決定。
• 認列資產移轉收入之時點：依服務合約中可個別辦認之服務決定。

IFRIC 18於2009年1月29日發布，適用於企業在2009年7月1日(含)以後收取之顧客移轉資產。

日本、蒙古及厄瓜多IFRS的適用現況

2009/02/16

日本金融廳(Financial Services Agency)針對日本適用IFRS進行公開意見諮詢，並發布期中報告草案之非正式英文翻譯版本(請按我)，重點如下：

• 允許上市公司編製合併財務報表時，例如自願提前自結束於2010年3月31日之會計年度起適用IFRS。然而，該公司必須先行考量各方因素再作決定。
• 另一方面，預定自2012年左右開始強制適用IFRS。然而，這個時間點可能因為各種不同因素及自願提前適用IFRS的情形而往前或往後推延。

期中報告草案內容摘要如下：

I.會計準則的國際發展

1. 會計準則接軌的進展
2. 其他國家適用IFRS之發展

II.日本GAAP發展方向

1. 日本GAAP持續接軌的需求
2. 關於日本適用IFRS的問題及規範的方式

(1)關於日本公司適用IFRS的基本概念

(2)關於日本適用IFRS的問題

(3)非強制適用IFRS

(4)未來強制適用IFRS的考量

III.未來行動計畫

蒙古共和國之會計法已要求蒙古境內營運之所有企業或組織，遵照IFRS編製及發布財務報表；審計法規範特定類型企業財務報表須經獨立查核。

厄瓜多將採逐步引入IFRSs的方式開始適用IFRSs。受股票市場及外部審計規範的公司須自2010年1月1日起適用IFRSs；2007年12月31日之資產總額高於美金4百萬元的公司、控股公司及合併集團、國營事業及外資企業須自2011年1月1日起適用IFRSs；自2012年1月1日起全部公司應適用IFRSs。

《Deloitte出版品》保險業IFRS財務報表範例

2009/02/10

英國Deloitte保險業研究中心發布2008年保險業之IFRS財務報表範例(請按此)，表達及揭露係依截至2008年10月31日所發布且由會計年度開始日在2008年1月1日(含)以後適用之IFRSs。該財務報表範例僅列示須揭露項目之類型，並非意圖列示所有可能發生之情況下應有之標準揭露。實際揭露的性質及金額須視企業營運規模、金融工具與保險合約之範圍與複雜度及相關管理方式而定。另提供與信用緊縮及近來IASB發布之金融工具公告相關之揭露以供參考，保險人仍須依個別情況進一步作考量。

範例中包括IFRS 4 與IFRS 7表達/揭露檢查表，其他Deloitte財務報表例請參閱http://www.iasplus.com/fs/fs.htm

IASB更新”Who We Are”手?

2009/02/10

IASB發行《IASB and the IASC Foundation – Who We Are and What We Do》(請按此) 之更新版，內容包含：

• 組織目標及使命
• 組織架構及運作方式
• IASB理事成員、IASCF受託人及資深研究員名單
• 募集資金方式
• 全球適用IFRSs之重要紀事
• IASB及IASCF之聯絡方式

2009年2月份 IASB常會內容

2009/02/08

IASB於2009年2月份常會將於2009年2月17-20日召開，討論內容如下：

• 2008年之IFRS年度改善計畫；
• 退休給付
• 非公開發行企業適用之國際財務報導準則(IFRS for Non-publicly Accountable Entities，過去稱為「中小型企業或私有企業」”SMEs and Private Entities”)
• 費率管制活動(Rate-regulated Activities)
• 除列
• 保險合約
• 公平價值衡量
• IAS 39：因金融資產重分類之修改產生之續後修改：對2008年12月提出之草案意見回覆函進行分析
• 《IAS 34 期中財務報導》

相關資訊請參閱: www.iasplus.com/agenda/iasbdate.htm

《Deloitte新訊報導》IASB發布IFRIC 9及IFRIC 16之修改草案

2009/02/06

Deloitte Global Office 出版《IAS Plus Update Newsletter Amendments proposed for IFRICs 9 and 16》(請按此)，內容介紹IASB於2009年1月30日提議之草案，目的在於修改《IFRIC 9 Reassessment of Embedded Derivatives》與《IFRIC 16 Hedges of a Net Investment in a Foreign Operation》。修改內容簡介請參閱本期《2009年1月31日： IASB提議修訂IFRICs 9及16》之摘要。

IASPlus更新IASB列入議程之計畫排程

2009/02/06

IAS Plus網站已依IASB於2008年12月常會決定之工作計劃更新”IASB Agenda Project Summary and Timetable”之資訊。根據排程，IASB預計在2009年至2011年間陸續出版19項諮詢文件(consultation documents)及發布26項制訂或修訂(final pronouncements)，包括：

• 4項討論稿
• 15項草案
• 完成24項IFRS之增訂或修訂
• 完成1項指引文件(guidance document)
• 完成1項觀念架構修訂(Phase A)

8項新增計畫之完稿出版時間則尚未決定。

IFRS e-Learning網址變動

2009/02/05

Deloitte設計之IFRS e-Learning由IAS Plus網站下載次數已經超過2,000,000 次。自2009年2月15日起，Deloitte將所有e-Learning模組移至http://www.deloitteifrslearning.com，供大眾免費下載。使用者亦可由IASPlus首頁所設之連結進入該網址。

科技業採用IFRS之專題報導

2009/02/03

Deloitte出版與科技業相關之《International Financial Reporting Standards: Considerations for the Technology Industry》(請按此)。內容包括為管理者提供產業實務看法，並提出對採用IFRS之相關問題，例如：

• 為何科技公司要了解IFRS?
• 對科技公司而言，IFRS與US GAAP之重大差異為何?例如，

。收入認列：給予較大之彈性。

。股份基礎給付：加速認列費用及相關所得稅波動較大。

。研究發展成本：增加資本化。

。所得稅：評估所得稅不確定性應反映管理者之預期。

。存貨：減損金額之減除及迴轉。

。資產減損：較早開始認列減損，且須追蹤減損認列記錄以評估是否可認列減損迴轉。

• 採用IFRS對科技公司之衝擊為何? 對於財務會計、稅務規劃、資訊系統及組織架構的影響為何?
• 科技公司應從何處開始推行IFRS? 應以何種方式推行IFRS?
• 從歐洲推行IFRS的經驗中學到了什麼?