新知園地－2011.04

IASB發布合併、合資及揭露之準則定稿前之最終草案

2011/04/21

IASB對即將出爐之五項新增及修訂後準則，發布準則定稿前之最終草案(near final draft)，其規定合併財務報表之處理、聯合協議之參與(involvement)以及對其他個體參與之揭露。正式準則預計於數週後公布。

該五項準則之每一項皆適用於2013年1月1日以後開始之年度期間，若提前適用，企業必須同時採用該五項同時發布準則之其他每一項準則。然而，企業亦得選擇將IFRS 12之揭露規定納入其財務報表，而無須在技術上提前適用IFRS 12(暨其他四項準則)之規定。

五項同時發布之準則：

IFRS 10 合併財務報表
IFRS 10將藉由推出一項以控制為基礎並適用於所有企業之單一合併模式，而不論被投資者之性質為何(意即，不論企業係因投資者之表決權而受控制，或在特殊目的個體中常見之因其他合約協議而被控制) ，以取代IAS 27 「合併及單獨財務報表」之合併指引及SIC-12「合併：特殊目的個體」。依據IFRS 10，控制之確立係基於投資者是否具有(1)對被投資者之權力；(2)因對被投資者之參與而暴露於變動報酬或有權取得變動報酬；及(3)有能力行使其對被投資者之權力以影響報酬之金額。

IFRS 11 聯合協議
IFRS 11將引進聯合協議(Joint Arrangement)之新會計規定，以取代IAS 31「合資權益」。對於聯合控制個體之會計處理，適用比例合併法之選擇將被取消。此外，IFRS 11將刪除聯合控制資產，今後僅區分聯合控制營運及合資。聯合控制營運係指具聯合控制之個體對資產擁有權利，並對負債負有義務之聯合協議。合資係指具聯合控制之個體對淨資產具有權利之聯合協議。

IFRS 12參與其他個體之揭露
IFRS 12將規定企業對所參與之合併個體及未合併個體之更多揭露。IFRS 12之目的係要求資訊之提供，以使財務報表使用者得據以衡量控制之基礎、合併資產及負債之任何限制、因對未合併之結構性個體之參與所暴露之風險，以及非控制權益持有人對合併個體活動之參與情況。

IAS 27 單獨財務報表（2011）
有關單獨財務報表之規定將維持不變，並將納入修正後IAS 27。IAS 27之其他部分將由IFRS 10取代。

IAS 28 關聯企業及合資投資（2011）
IAS 28將因應IFRS 10、IFRS 11及IFRS 12之發布而作配套修正。
 

eIFRS訂閱戶可自IASB之網站取得此五項準則定稿前之最終草案(請按此)。

2011年版國際財務報導準則可自IASB網站免費取得

2011/04/07

國際財務報導準則會基金會(IFRS Foundation)之受託人先前於2009年1月決定國際會計準則理事會(IASB)制訂之準則(不包括結論基礎或施行指引等隨附文件)可於IASB網頁免費提供大眾使用。受託人已宣布2011年版國際財務報導準則（不含隨附文件）可自IASB之網站取得(請按此)。