洞察解析
新知園地－2009.04
《Deloitte新訊報導》2009年IFRSs年度改善計畫
2009/04/29
Deloitte Global Office出版《IAS Plus Update Newsletter – Improvements to IFRSs 2009》(請按此)，內容介紹IASB於2009年4月16日發布共12號IFRSs之修改內容。IASB透過IFRSs年度改善計畫進行必要、但非急迫性，且不會納入其他主要準則修訂專案的IFRSs修改。此次改善計畫之修改內容分別列於2007年10月、2008年8月及2009年1月發布之草案中。大部分修改條文適用開始日於2010年1月1日(含)以後之會計年度，並得提前適用。
可由IASB網站免費取得IFRSs
2009/04/20
IASB網站已可免費取得2008年版IFRSs準則、解釋及屬於準則一部分的應用指引(application guidance)，但不含附於各準則但非屬準則一部分之結論基礎(basis of conclusions)、釋例(illustrative examples)及執行指引(implementation guidance)。IASB網站之IFRSs準則網頁於http://www.iasb.org/IFRSs/IFRS.htm(亦可由點選Deloitte IFRS知識專區 http://www.deloitte.com.tw/ifrs/右下角之IFRS準則查詢前往)，免費註冊後即可下載。
《Deloitte新訊報導》除列規定之修改草案
2009/04/19
Deloitte Global Office出版《IAS Plus Update Newsletter – New Derecognition Model proposed for Financial Instruments》(請按此)，內容介紹IASB於2009年3月31日發布之ED/2009/3『除列』草案。該草案提議取代IAS 39『金融工具：認列與衡量』有關金融工具之除列規範及IFRS 7『金融工具：揭露』之相關揭露規範。草案中並列示少數IASB理事贊成之其他除列方式。該草案對外徵詢意見將於2009年7月31日截止，IASB計畫舉行圓桌會議以尋求成員意見並說明此草案提議內容與ED 10『合併財務報表』草案(相關新訊報導請按此)之相互影響。
《Deloitte新訊報導》租賃會計之討論稿
2009/04/19
Deloitte Global Office出版《IAS Plus Update Newsletter – Boards Issue Preliminary Views on Lease Accounting》(請按此)，內容介紹IASB與FASB於2009年3月19日發布之《租賃之初步觀點》討論稿。現行IFRSs及US GAAP之承租人會計處理經常受到批評，係因許多租賃合約中承租人並未將其不動產權益或租賃義務認列為資產或負債，即使這些權益或義務已符合資產或負債定義，因此，此討論稿提出承租人會計之新方法；對於出租人會計，此討論稿僅列示部分議題，而尚未達成初步結論。該討論稿對外徵詢意見將於2009年7月17日截止。
IASB發布IFRSs年度改善計畫
2009/04/16
IASB發布2009年『IFRSs年度改善計畫』，彙總修改12號IFRSs，並作為IASB對IFRSs年度改善專案的一部分。IASB透過此項專案進行必要、但非急迫的IFRSs修改，而其他主要專案並不會涵蓋這些修改內容。此次改善計畫之修改內容分別包含於2007年10月、2008年8及2009年1月發布之草案中；上述3項草案之提議修改內容，除了2008年8月草案中兩項IAS 39『金融工具：認列與衡量』之修改修文(關於公平價值選項及嵌入式外幣衍生性工具之分離)仍須進行研究外，均已完成制定或自IASB常會議程中移除。此次改善計畫大部分的修改條文皆適用開始日於2010年1月1日(含)以後之會計年度，並得提前適用。
《Deloitte Heads Up新訊報導》IASB所得案草案
2009/04/14
IASB發布之ED/2009/2『所得稅』草案，該草案提出所得稅之新準則，未來將取代IAS 12『所得稅』及其相關解釋。該草案意圖釐清IAS 12之部分觀點，並減少IFRSs與US GAAP在所得稅會計處理的差異。IASB對外徵詢意見將於2009年7月31日截止，新準則預計於2010年完成制定。Deloitte(United States)發行《Deloitte Heads Up新訊報導》(請按此)，主要報導該草案中IFRSs所得稅會計處理之重大變動，並比較此提案與現存US GAAP規範。
《Deloitte意見函》財務報表表達之回覆意見
2009/04/13
Deloitte提交有關「財務報表表達之初步觀點」(Preliminary Views on Financial Statement Presentation)討論稿(請按此)之意見函(請按此)。此討論稿係由IASB與FASB共同發布，主要冀求企業能出具更清楚且更連貫地企業財務全貌的一套財務報表，同時藉由提高不同企業間財務報表之可比較性及一致性而增進財務資訊之有用性。
Deloitte同意此討論稿中的許多提案。另外，為使財務報表表達模型能夠提供財務報表使用者有用資訊，並在實務上能夠由財務報表編製者確實執行，Deloitte提出其發展過程中的重要議題如下：
- 結合力(cohesiveness)：雖然Deloitte支持結合力之目標，決定適當分類(此處是指區分營業、投資及融資)之主觀性可能導致類似企業間實務作法不一致(或同一企業類似項目間不一致)。因此，各類別之詳細說明及決定財務報表項目適當分類之要素的進一步澄清，能夠提供財務報表編製者及使用者很大的幫助。此外，IASB與FASB必須指出或有可能需要制定，當財務報表項目之分類標準於各報導期間有變動時，其會計處理規範及相關揭露事項。
- 財務資訊依管理階層的角度予以分類： 依管理階層的角度將是適當的作法，因為這使管理階層能夠依據企業使用資產及負債的實際情形將財務資訊予以分類，而非拘泥於表達方式之規則。然而，這種方式 仍有實際上的疑慮，包含企業間具有類似業務者，其財務資訊的可比較性可能因而降低，或因其主觀性可能造成難以決定分類的情形。
- 依直接法表達營業活動之現金流量：IASB與FASB應考慮進行額外分析以瞭解依直接法表達現金流量對財務報表使用者的效益，以及這些效益是否大於成本。
- 調節明細表(reconciliation schedule)：Deloitte認為此明細表(調節非現金項目與綜合淨利)可能使財務報表使用者無法專注於攸關資訊上，更為其編製者帶來不必要的負擔。再者，除了直接法表達之現金流量表所提供之資訊外，此明細表與間接法下之現金流量資訊並無差異。
此項草案的簡介請參閱2008年12月17日發布之新訊報導(請按此)。
2009年4月份IASB常會內容
2009/04/10
IASB於2009年4月份常會將於2009年4月22-24日召開，討論內容如下：
- 管理階層管理紀事
- 停業單位－IFRS 5『待出售非流動資產及停業單位』之修改
- 離職後給付
- 保險合約
- 每股盈餘
- IFRS 1『首次採用國際財務報導準則』新增豁免條款
- 費率管制活動(Rate-regulated Activities)
- 負債－IAS 37『準備、或有負債及或有資產』之修改
- 金融工具－金融工具衡量及因應FASB發布公平價值衡量及非暫時性減損(other-than-temporary impairments)之修改
- 集團之現金交割股份基礎給付－IFRS 2『股份基礎給付』之修改
- 技術計畫
- 非公開發行公司適用之IFRSs
相關資訊請參閱: www.iasplus.com/agenda/iasbdate.htm
《Deloitte保險會計新訊報導》現金流量之評估
2009/04/06
Deloitte (United Kingdom)發行《Deloitte保險會計新訊報導》第2期(請按此)，本期主要報導保險合約相關現金流量之估計。《Deloitte保險會計新訊報導》主要為報導IASB及FASB聯合發展一套全球性的保險財務報導準則之專案，並提供此項專案之最新進度。此專案預計於2009下半年發布草案並對外徵詢意見，於2011年完成新準則的制訂。
《Deloitte出版品》AAS財務報告範例
2009/04/01
澳洲Deloitte出版澳洲財務報導準則(AAS)財務報告範例，適用會計年度結束日於2009年6月30日(含)以後之財務報表。由於AAS與IFRSs相同，該財務報告範例等同於依照IFRSs編製之財務報告範例。此次出版之財務報告範圍與2008年版之主要變動如下：
- 澳洲證券交易所(ASX)公司治理原則及建言之變動
- AAFS 8『營運部門』之提早適用(與IFRS 8『營運部門』完全相同)
- lIFRIC 13『顧客忠誠度計畫』
澳洲Deloitte於發布此財務報告範例時提到：
「本次出版目標是鼓勵企業增加財務報告之揭露。在目前的市場環境下，財務報告使用者將尋求更多有關企業繼續經營及流動性的資訊。因此，企業應及時重視審視目前的財務報表揭露，並確實將目前的市場狀況納入考量。此外，資產減損是財務報告使用者關心的另一項議題。企業應確保其檢視程序健全且透明化，並讓財務報告揭露不只是技術上遵循揭露規範，更能對於進行決策及瞭解企業業務提供有意義的資訊。」
此財務報告範例分為下列四個部分：
單元A－財務報導的新規定(請按此)：彙總各項相關規定之發布及變動情形，並提供連結以取得進一步的資訊。
單元B－年度財務報告釋例(請按此)。AASB 101『財務報表之表達』(與IAS 1『財務報表之表達』完全相同)要求企業在財務報表附註中做出明確且無保留之IFRSs遵循聲明。若會計師同意企業財務報表已遵循IFRSs，會計師亦應於其報告中做出此項聲明。
單元C－簡明財務報表釋例(請按此)。澳洲公司法允許企業為符合其對股東之年度報導義務，得依據因此規定所制訂之會計準則，編製並提供簡明財務報表。AASB 1039『簡明財務報表』於2008年發布適用。
單元D－報導義務(請按此)：提供資訊包括編製、查核及提出財務報告之規範，及澳洲法規要求提出財務報導之期限。