新知園地－2009.06

《Deloitte新訊報導》IASB提議修改IFRIC 14

2009/06/26

Deloitte Global Office出版《IAS Plus Update Newsletter –IASB proposes amendments to IFRIC 14》(請按此)，內容介紹IASB於2009年5月28日發布之IFRIC 14『IAS 19：確定福利資產之限制、最低資金要求及其相互影響』之修改。在原先IFRIC 14之規定下，企業在部分情況下不得將某些最低資金要求之預提金額認列為資產；此提案將改正此項問題。IASB對外徵詢意見將於2009年7月27日截止。修改案請參閱新知園地2009年5月28日：IASB提議修改IFRIC 14。

IASB發布管理階層管理紀事指引之草案

2009/06/23

IASB發布管理階層管理紀事指引之草案，此係管理階層管理紀事(management commentary)之編製及表達的非強制性指引－管理階層管理紀事有時稱為「管理階層討論與分析」(management’s discussion and analysis, MD&A)或「營運及財務複核」(operating and financial review)。管理階層管理紀事通常與財務報表一併發布，但並非財務報表的一部分；管理階層在管理紀事中說明財務狀況、財務績效及現金流量與管理目標的關係，以及為達到這些目標所採用的策略。草案的提案中列示編製及表達管理階層管理紀事之最佳實務範例。IASB認為此指引將能夠增加各國家之管理階層管理紀事的一致性及可比較性。IASB對外徵詢意見將於2010年3月1日截止。新聞稿(請按此)。

《Deloitte意見函》收入認列之回覆意見

2009/06/21

Deloitte提交有關「與顧客之合約收入認列初步觀點」(Preliminary Views on Revenue Recognition in Contracts with Customers)討論稿(請按此)之意見函(請按此)。Deloitte認為此討論稿將許多基礎議題留待未來階段再行決定，因此無法判斷此討論稿中採用之方式是否適宜。回覆意見摘錄如下：

Deloitte並未反對此討論稿的大部分內容，但大部分的基礎議題(特別是多元要素合約(舊有之專有名詞)之處理方式及商品與勞務之區分)將於此專案的下個階段再行決議。下個階段所作之決議將對準則發展有重大的影響，因此Deloitte必須在下個階段時才能表示是否支持此討論稿所採用之方式，目前仍無法確認。
儘管建立單一收入認列原則十分困難，但Deloitte仍然支持此項目標。然而，Deloitte著重於一套健全且一致的收入認列準則。雖然有著許多爭議，一套健全且一致的收入認列準則對於財務報導而言非常重要，而此準則必須能夠在過於大方向的規範(可能導致類似的合約有截然不同的實務作法)與細則過多之間取得平衡。除此之外，Deloitte認為此準則應以財務報表使用者能夠瞭解之方式列示廣泛且清楚的原則，並以商品、勞務及其他種類收入之實務指引說明該等原則。IFRSs及其他會計原則多年來已經說明了諸多困難的收入認列議題；儘管上述議題之解決方式係各自發展，而各方式之間不一定相容，但許多基本原則已經證實其具彈性且有幫助。因此，Deloitte懇請IASB及FASB在進行專案的下個階段時，能夠考量目前可得之最佳資料，並在不違反討論稿提案的情況下保留現行會計原則中的最佳部分。此項草案的簡介請參閱2009年1月29日之新知園地：《Deloitte新訊報導》IASB發布「收入」之討論稿。

IASB發布IFRS 2之修改，並廢止IFRIC 8與IFRIC 11

2009/06/19

IASB已發布IFRS 2『股份基礎給付』之修改，澄清集團內現金交割股份基礎給付交易之會計處理。此項修改澄清集團內個別子公司於個別財務報表中應如何處理部分股份基礎協議，在這些協議下，子公司取得員工或供應商之商品或勞務，而其母公司或集團內其他公司必須支付對價。此修改明確說明：

1. 無論集團內哪個企業個體負責償付股份基礎給付協議，且無論該交易係以股份或現金交割，股份基礎給付協議中取得商品或勞務之企業應認列該商品或勞務。
2. IFRS 2中所謂「集團」，與IAS 27『合併及單獨財務報表』中之定義相同，亦即，僅包含母公司與其子公司。

IFRS 2之修改亦同時將IFRIC 8『IFRS 2之範圍』與IFRIC 11『IFRS 2：集團及庫藏股』所包含的指引皆納入IFRS 2，因此，IASB已將IFRIC 8與IFRIC 11廢止。此修改適用會計年度開始日於2010年1月1日(含)以後之財務報表，並且須追溯適用。企業得提前適用之。相關發布請按此。 

IASB發布企業本身信用風險之討論稿

2009/06/18

IASB發布《DP/2009/2負債衡量中之信用風險》討論稿，探討企業本身信用風險對負債衡量之影響。與此討論稿一併發布之研究員報告中說明將信用風險納入負債衡量最常見的爭議。討論稿中提到IFRSs要求企業以公平價值衡量其債務工具時，「企業本身信用風險」變動所產生之損益亦須入帳，部分研究人員認為此項會計處理將產生非直觀的結果(例如，企業信用惡化時卻能認列利益)。此討論稿提出上述疑慮並考量以公平價值以外的方式衡量負債。此項 「企業本身信用風險」的議題與數個IASB專案相關，特別是對金融工具、保險、公平價值衡量與準備、或有負債及或有資產之會計處理。討論稿對外徵詢意見將於2009年9月1日截止。新聞稿(請按此)。

日本要求上市公司採用IFRSs

2009/06/13

日本企業會計審議會(Business Accounting Council)之計畫協調委員會(Planning and Coordination Committee)於2009年6月11日舉行會議討論IFRSs之採用。企業會計審議會係金融廳(Financial Services Agency)對於會計問題之諮詢機構。此會議中，該委員會通過日本採用IFRSs推動「藍圖」之草案(請按此)，主要結論如下：

• 允許業務或財務活動在國際間進行的上市公司於編製合併財務報表時，可自願提前自結束於2010年3月31日之會計年度起適用IFRSs。
• 將於2012年決定是否所有上市公司須強制適用IFRSs，惟此時間點可能因為各種不同因素而往前或往後推延。在開始強制適用IFRSs前必須要有足夠的準備期間(至少3年)；若於2012年作成此項決議，則很有可能自2015年或2016年起強制適用IFRSs。

《Deloitte新訊報導》公平價值衡量

2009/06/13

Deloitte Global Office出版《IAS Plus Update Newsletter – Exposure Draft Proposes Expanded Guidance on Fair Value Measurement》(請按此)，內容介紹IASB於2009年5月28日發布之公平價值衡量指引草案。該草案說明現行IFRSs要求以公平價值衡量時，企業應如何進行公平價值衡量之指引。此草案並非提議擴大公平價值衡量之使用範圍，但將會增加公平價值如何決定之揭露規範。IASB對外徵詢意見將於2009年9月28日截止。草案提議之主要變革請參閱新知園地2009年5月28日：IASB發布公平價值衡量指引之草案。

《Deloitte保險會計新訊報導》保險現金流量之估計

2009/06/13

Deloitte (United Kingdom)發行《Deloitte保險會計新訊報導》第4期(請按此)，本期主要討論保險現金流量之估計。《Deloitte保險會計新訊報導》主要為報導IASB及FASB聯合發展一套全球性的保險財務報導準則之專案，並提供此項專案之最新進度。此專案預計於2009下半年發布草案並對外徵詢意見，於2011年完成新準則的制訂。