洞察解析
新知園地－2009.10
《Deloitte新訊報導》新股認購權利之分類
2009/10/20
Deloitte Global Office出版《IAS Plus Update Newsletter – Classification of Rights Issues》(請按此)，內容介紹IASB於2009年10月8日發布之IAS 32修改。此修改說明非以發行人功能性貨幣計價之新股認購權利(權利、選擇權或認股權證)其相關會計處理。此修改說明企業將權利、選擇權或認股權證按比例給與同一類非衍生工具之權益工具的所有持有人(無論執行價格係以何種貨幣計價)使其有權以固定之任何一種貨幣金額取得固定數量之企業本身非衍生工具之權益工具之會計處理。此修改適用會計年度開始日於2010年1月1日(含)以後之財務報表，並允許提前適用。此修改須追溯適用。
《Deloitte保險會計新訊報導》
2009/10/13
Deloitte (United Kingdom)發行《Deloitte保險會計新訊報導》(請按此)，本期標題為「新會計模型開始成型」，主要著重在討論IASB於九月份決定採用(8票贊成，7票反對)『新版IAS 37模型』(updated IAS 37 Model)，而非『現時實現價值模型』(Current Fulfilment Value Model)。US FASB於今年初無異議支持後者。此新訊報導說明新版IAS 37模型之重要特徵，並指出IASB預計於2009年年底發布草案，並開放為期5個月之對外徵詢意見期間至2010年5月止。新訊報導附錄包含截至目前為止暫定結論之彙總，列示IASB與FASB意見相同與分歧之議題，以及FASB尚未討論之IASB決定。
IASB 發布『新股認購權利』之修改
2009/10/09
IASB已完成對IAS 32『金融工具：表達』之修改。此次修改說明以發行人功能性貨幣以外的幣別計價之新股認購權利(權利、選擇權或認股權證)會計處理。此類新股認購權利過去係視為衍生性負債。然而，修改內容規定，以固定之任何一種貨幣金額交換固定數量之企業本身權益工具的權利、選擇權或認股權證，若企業將該權利、選擇權或認股權證按比例給與同一類非衍生性權益工具之所有持有人，則屬權益工具。該修改內容適用會計年度開始日於2010年2月1日(含)以後之財務報表，並允許提前適用，此修改應追溯適用。相關發布(請按此)。
2009年度IFRS遵循問卷
2009/10/07
Deloitte IFRS Global Office發布「2009年度IFRS遵循問卷」。此份347頁之問卷彙總於2009年6月30日(含)以前發布之IFRS認列與衡量規範，可幫助考量是否已遵循發布之準則，但並非代表此問卷可取代使用者對於準則內容之了解以及應行使之專業判斷。遵循問卷使用者必須對準則有徹底了解，並應參照準則本文以考量問卷中之特定項目。檔案下載請參考下列連結：
本遵循問卷並未說明IFRS之表達與揭露規範，請另行參閱2009年度IFRS表達與揭露檢查表(請按此)。
本問卷適用於評估會計年度開始日2009年1月1日後IFRS財務報表之認列與衡量。對於上述日期以前之會計期間，本遵循問卷不一定適用，請參閱以前版本之遵循問卷(請按此)。
《Deloitte意見函》債務消滅
2009/10/06
Deloitte提交有關IFRIC發布解釋草案第25號『以權益工具消滅金融負債』(IFRIC D25，於2009年8月6日發布)之意見函(請按此)。IFRIC D25說明，當債權人同意接受企業之股份或其他權益工具以清償全部或部分之金融負債時，於IFRS規範下之適當會計處理。Deloitte同意IFRIC D25提議：
- 企業權益工具係為使金融負債消滅所「支付對價」之一部分。
- 權益工具須以其公允價值或所消滅之金融負債公允價值(採兩者較能可靠決定者)衡量。
消滅之金融負債帳面金額與權益工具原始衡量金額間的任何差額應納入當期損益。
2009年度IFRS表達與揭露檢查表
2009/10/05
Deloitte 發布2009年度IFRS表達與揭露檢查表，已公布於IASPlus網頁供下載。檔案下載請參考下列連結：
Deloitte之各類IFRS財務報表範本及相關檢查表(包含翻譯)，請按此。
《Deloitte意見函》『員工福利折現率』草案
2009/10/01
Deloitte提交有關IASB『員工福利折現率』草案(於2009年8月21日發布，請參閱新知園地第31期)之意見函(請按此)。IAS 19『員工福利』要求企業參考高品質公司債之市場殖利率以決定員工福利折現率。然而，當公司債無深度市場(提供可靠報價的市場)交易時，企業則必須採用政府公債之市場殖利率。全球金融危機已擴大公司債與政府公債殖利率之價差，因此，具類似員工福利義務之企業對該義務之報導金額可能有相當的 差異。本草案提議刪除適用政府公債殖利率之規定。相反地，企業應估計高品質公司債之殖利率。有鑒於此議題之急迫性以及其修改範圍有限，IASB縮短此草案對外徵詢時間。IASB計畫讓企業於結束於2009年12月之財務報表即適用此草案修改之內容。相關內容(請按此)
Deloitte意見函摘要
Deloitte認為IASB在進行關於決定員工福利折現率之修改提議中仍 保留參考高品質公司債之殖利率以決定折現率之一般原則 係屬適當。因全球金融危機而 導致公司債與政府公債殖利率價差 擴大使 本議題具 急迫性亦屬合理。然而，誠如意見稿所詳述 ，Deloitte相信修改內容必須進一步釐清才能使 企業 一致地採用 。尤其，Deloitte認為IASB應清楚的建立在高品質公司債缺乏深度市場的情況下，估計折現率之 目的。