洞察解析
新知園地－2011.05
IASB發布合併、合資及揭露之正式準則
2011/05/12
IASB發布五項新增及修訂後準則，其規定合併財務報表之處理、聯合協議之參與(involvements)以及對其他個體所持有權益之揭露。
該五項準則之每一項皆適用於2013年1月1日以後開始之年度期間，若提前適用，企業必須同時採用該五項之其他每一項準則。然而，企業亦得選擇將IFRS 12之揭露規定納入其財務報表，而無須於技術上提前適用IFRS 12(暨其他四項準則)之規定。
五項同時發布之準則：
IFRS 10 合併財務報表 (IFRS 10英文簡介)
IFRS 10藉由推出一項以控制為基礎並適用於所有企業之單一合併模式，而不論被投資者之性質為何(意即，不論企業係因投資者之表決權而受控制，或在特殊目的個體中常見之因其他合約協議而被控制) ，以取代IAS 27 「合併及單獨財務報表」之合併指引及SIC-12「合併：特殊目的個體」。依據IFRS 10，控制之確立係基於投資者是否具有(1)對被投資者之權力；(2)因參與被投資者而暴露於變動報酬或有權取得變動報酬；及(3)有能力行使其對被投資者之權力以影響報酬之金額。
IFRS 11 聯合協議 (IFRS 11英文簡介)
IFRS 11引進聯合協議(Joint Arrangement)之新會計規定，以取代IAS 31「合資權益」。對於聯合控制個體之會計處理，適用比例合併法之選項將被取消。此外，IFRS 11刪除聯合控制資產，今後僅區分聯合控制營運及合資之差異。聯合控制營運係指具聯合控制之個體對資產擁有權利，並對負債負有義務之聯合協議。合資係指具聯合控制之個體對淨資產具有權利之聯合協議。
IFRS 12對其他個體所持有權益之揭露 (IFRS 12英文簡介)
IFRS 12規定企業對所參與之合併個體及未合併個體二者皆需作更多之揭露。IFRS 12之目的係要求資訊之提供，以使財務報表使用者得據以衡量控制之基礎、對合併資產及負債之任何限制、因參與未合併之結構性個體所暴露之風險，以及非控制權益持有人對合併個體活動之參與情況。
IAS 27 單獨財務報表（2011）(IAS 27 (2011)英文簡介)
有關單獨財務報表之規定維持不變，並將其納入修正後IAS 27。IAS 27之其他部分將由IFRS 10取代。
IAS 28 關聯企業及合資投資（2011）(IAS 28 (2011)英文簡介)
IAS 28因應IFRS 10、IFRS 11及IFRS 12之發布而作配套修正。
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下列準則之詳細摘要：
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IASB發布公允價值衡量之正式準則
2011/05/12
IASB發布IFRS 13『公允價值衡量』，以單一準則取代現行IFRS公允價值衡量指引。
本準則係IASB及FASB共同合作發展之公允價值架構之成果；FASB亦發布其對ASC 820中公允價值指引之修正。IFRS 13定義公允價值、提供如何決定公允價值之指引，並規定公允價值衡量之揭露。然而，IFRS 13並未改變哪些項目應以公允價值衡量及揭露之規定。
IFRS 13適用於2013年1月1日以後開始之年度期間，並得提前適用。
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