洞察解析
新知園地－2010.09
《草案》IASB 發布IFRS 1修正草案「劇烈高度通貨膨脹」
2010/09/30
IASB於2010年9月30日發布IFRS 1『首次採用IFRSs』之修正草案「劇烈高度通貨膨脹」。該草案提出指引，說明企業因功能性貨幣為處於劇烈高度通貨膨脹之貨幣，致其有一段時間無法遵循IFRSs，於無法遵循IFRSs之後，該企業應如何重新依IFRSs編製財務報表。依照提議之修正規定，該等企業將得選擇以公允價值衡量資產與負債，並以該公允價值作為採用IFRS之初始財務狀況表中該等資產與負債之認定成本。
「劇烈高度通貨膨脹」草案對外公開徵詢意見截止日為2010年11月30日，相關訊息如下：
《Deloitte意見函》其他綜合損益項目之表達
2010/09/30
Deloitte對草案ED/2010/5「其他綜合損益項目之表達」提交意見函。該草案中規定所有企業應將損益及其他綜合損益表達於一份單一連續報表之單獨部分。前述規定將修正現行IAS 1允許企業選擇將營運結果表達於(a)類似於草案提議之一份單一連續報表；或(b)兩份單獨報表(即損益表及綜合損益表)的規定。Deloitte不反對草案提議之修正。然而，Deloitte認為部分基本原則仍須進一步討論。
以下係截取自Deloitte意見函之部分內容：
雖然Deloitte不反對該草案之提議內容，但仍強調IASB尚未針對何者構成財務績效、何者代表其他綜合損益，以及其他綜合損益項目是否應再循環之觀念基礎等基本原則做成結論。IASB應持續考量該等議題以作為其財務報表表達專案的一部分，且該草案不應於前述討論之結果定案前即作成結論。雖然IASB已選擇將該草案之範圍侷限於其他綜合損益項目表達之議題，但依Deloitte之觀點，先就與財務績效與其他綜合損益及再循環等較廣泛的觀念性議題進行討論後，再處理其他綜合損益之表達議題較為適當。
《幕僚草稿》合併
2010/09/30
IASB已於其網站上公布即將發布之合併 準則的幕僚草稿，該幕僚草稿反映IASB截至目前為止對於合併所做之暫定決議。該幕僚 草稿 係由IASB幕僚為了理事會之專案而 編寫，其目的係以合併單一準則取代IAS 27『合併及單獨財務報表』與SIC-12『合併：特殊目的個體』。該幕僚草稿反映理事會截至2010年5月會議為止已作成之 暫定決議。除了準則生效日外，理事會已完成審議。然而，已達成共識之暫定決議亦可能在理事會發布最終合併準則前變動 。
美國財務會計準則委員會(FASB)將於2010年10月25日舉辦公開 圓桌會議，以取得 相關人士對該專案之建議， 並協助FASB決定是否繼續進行與IASB所發布規定 一致的草案。
相關資訊請參閱：
IASB與FASB完成觀念架構之第一階段
2010/09/28
IASB與美國FASB已於2010年9月28日宣布完成制定 改善IFRSs與美國一般公認會計實務(US generally accepted accounting practices，簡稱GAAP)觀念架構聯合專案的第一階段。
觀念架構專案之目的是為未來之原則基礎會計準則、內部一致及國際趨同，創造一個健全穩固的基礎。
此架構專案是分階段進行。 1989年發布的『財務報表編製及表達之架構』中的相關段落，將隨各個新章節之完成 所 取代。
第1章「財務報導之目的」及第3章「有用之財務資訊品質特性」已於2010年9月28日發布。第2章將處理「報導個體觀念」，且IASB已於2010年3月發布該議題的草案，對外意見徵詢截止日為2010年7月16日。
相對於IASB修訂上述架構中 之一部分，FASB已發布「觀念報表第8號」以取代「觀念報表第1號及第2號」。IASB文件僅eIFRS之訂戶可取得。惟FASB文件(包括「一般目的財務報導之目的」與「有用之財務資訊品質特性」兩章)可於FASB網站免費取得。
零售業之會計處理：租賃
2010/09/22
Deloitte IFRS Global Office出版 《零售業之會計處理：租賃會計之新觀點》(請按此)，針對最近所發布之租賃會計草案，說明其 主要提議，並對該等提議如何影響零售業提出深入之解析。
IASB決定繼續取代IAS 37之專案計畫
2010/09/15
在2010年9月15日會議中，IASB以大多數通過決議繼續按預期衡量模式制定 新IFRS 準則，以取代IAS 37 『負債準備、或有負債及或有資產』，但將就可靠性及成本效益方面再次考慮衡量規範觀點。在此過程中，IASB將再次考量 對風險調整要求的提案，及/或評估對 風險調整如何衡量之進一步指引的需求。IASB亦將考慮是否需要進一步行動以說明對美國訴訟案件採用此提案之難處與風險的考量。在受到完成現行備忘錄(MOU)計畫之壓力並希望於2011年6月發布最終準則的前提下，IASB將持續討論自所接獲意見函中辨認出之重要議題。
此專案更多資訊參閱「負債：IAS 37 修正專案計畫」 (請按此)
《IFRIC評論》九月號
2010/09/13
Deloitte 出版「IFRIC評論」九月號。「IFRIC評論」係介紹IFRS解釋委員會(IFRIC)所討論事項的刊物。九月號(請按此)介紹2010年9月2日至3日IFRIC之會議內容。主要討論議題如下：
- IFRS 1－再次採用IFRSs
- IFRS 2－既得及非既得條件
- IFRS 2－企業終止聘雇員工之股份基礎給付報酬會計處理
- IFRS 2－以減除扣繳稅額後淨額清償之股份基礎給付報酬
- IAS 1 －鼓勵揭露與規定揭露
- IAS 1 －財務報表比較資訊
- IAS 1 －附可買回條件借款流動/非流動之分類
- IAS 12－備供出售債務證券未實現損失之遞延所得稅資產認列
- IAS 19－法定員工分紅協議之會計處理
- IAS 21－投資及外幣換算準備之返還
- IAS 24－主要管理階層
- IAS 32－發行以非控制權益為標的之 賣權
- IAS 36－ 存在 非控制權益時 商譽之減損測試會計處理
- IAS 36－使用價值之計算
所有「IFRIC評論」(請按此)
IASB發布遞延所得稅會計之修正草案
2010/09/10
IASB於2010年9月10日發布「遞延所得稅：標的資產之收回」草案(編號ED/2010/11)，並對外公開徵詢意見。草案中提議將IAS 12『所得稅』之一項規定進行修正。目前之IAS 12規定，遞延所得稅負債及遞延所得稅資產之衡量，取決於企業預期對資產之回收方式是藉由使用資產或是出售資產。在部分情況下，評估資產將藉由使用或是出售回收並非容易且相當主觀。為提供此種情況下之實務方法，修正草案提出一項推定(該推定係適用於以公允價值重新衡量或按公允價值重估價之投資性不動產、不動產、廠房及設備或無形資產)：資產將完全藉由出售回收，除非企業有明確證據顯示資產將以另一種方式回收。
「遞延所得稅：標的資產之收回」草案對外公開徵詢意見截止日為2010年11月9日。相關資訊如下：
《Deloitte意見函》IASB提議之公允價值衡量改變
2010/09/08
Deloitte IFRS Global Office對IASB於2010年6月發布之草案(編號ED/2010/7) (請按此)『公允價值衡量不確定性分析之揭露』提交意見函。
此草案提議對2009年5月(請按此)公允價值衡量草案進行些微修正。2009年5月之草案提議三個等級之公允價值層級，將公允價值衡量之輸入值分類為可觀察及非可觀察市場資訊。根據該層級，第三級輸入值係用以衡量無法取得市場資訊之資產與負債公允價值之「非可觀察輸入值」。所要求之揭露包括「衡量不確定性分析」(有時亦稱為「敏感度分析」)。2010年6月之草案 藉由要求揭露反映用以衡量第三層級公允價值之非可觀察輸入值間相互影響程度(interdependence)之不確定性分析以強化原草案之提議。
以下係意見函內容摘錄：
Deloitte 支持IASB強化分類為公允價值層級第三級之公允價值衡量揭露，及對第三層級公允價值衡量之不確定性分析之揭露。然而，Deloitte對該草案所提議之衡量不確定性揭露實務上是否可行有所 疑慮。因為對下列議題缺少清晰之說明，故企業於適用此提議之指引時，可能會面臨操作上之困難：
- 辨認其他可選擇輸入值之門檻；
- 當有合理之輸入值範圍時所應使用之輸入值，及當有多種評量技術時所應使用之技術( 而每一評量技術又伴隨可供選擇之輸入值範圍 )；及
- 相互關係(correlation)評估之目的。
相關資訊請參閱：
地表礦藏生產階段剝採成本之新訊報導
2010/09/07
Deloitte IFRS Global Office 發布「IFRS焦點新訊報導－地表礦藏生產階段之剝採成本之解釋草案(請按此)」。該新訊報導介紹IFRIC委員會(原稱IFRIC)最近發布的地表礦藏生產階段之剝採成本(stripping cost)之解釋草案。該解釋草案之發展係為因應對於地表礦藏生產階段之剝採成本會計處理所要求之指引。解釋草案考量下列問題：
- (a)是否符合資產定義
- (b)應何時認列剝採活動之組成部分
- (c)應如何原始衡量剝採活動之組成部分
- (d)應如何後續衡量剝採活動之組成部分
「地表礦藏生產階段之剝採成本」解釋草案(編號DI/2010/1)對外意見徵詢截止日為2010年11月30日。
《Deloitte意見函》確定福利計畫草案
2010/09/06
Deloitte IFRS Global Office已對IASB於2010年4月所發布之草案ED/2010/3「確定福利計畫-提議修正IAS 19員工福利」提交意見函。
該提案將修正確定福利計畫中，有關雇主提供長期員工福利(例如退休金及退職後醫療照顧)的會計處理。主要提議包括刪除退休金會計處理中「緩衝區」法的規定、將確定福利計畫(及其他長期員工福利)相關損益分割成三項組成部分(其中再衡量組成部分表達為其他綜合損益的一部分)及新的揭露規定。
以下係截取自Deloitte意見函之部分內容；
Deloitte同意IASB提議刪除遞延認列確定福利資產及負債變動之選項，因為現行之遞延認列所表現出的是一個平穩機制，該機制通常無法獲取及表達確定福利計畫狀態之攸關資訊。此外，遞延認列方法與「架構」中對資產負債的定義與認列條件並不一致，且將IAS 19複雜化。
然而，Deloitte不同意在此短期專案下，對IAS 19提出其他改變，包括新的表達方法、刪除計畫資產之預期報酬率及改變員工福利之定義。Deloitte認為該等議題應於IASB對員工福利會計處理之計畫性基礎覆核中再次考量，且部分議題的時間安排應與財務報表表達專案(Financial Statement Presentation Project, FSPP)一致。於該財務報表表達專案，預期將說明何謂財務績效、何謂其他綜合損益，以及認列於其他綜合損益之金額，為何、何時及如何再循環至損益。因此，在該等專案完成前，草案中所提出的多項議題，Deloitte贊成維持現狀。
- 草案 (請按此) (與IASB網站連結)
- Deloitte提交之意見函(請按此)
- IAS Plus之員工福利專案彙總(請按此)
- 新訊報導《Closing the Corridor – IASB Proposes Significant Changes to Pension Accountin》(請按此)
- Deloitte過去提出之意見函(請按此)
《Deloitte意見函》FASB提議之金融工具草案
2010/09/03
Deloitte IFRS Global Office將對FASB於2010年5月(請按此)發布之會計準則更新(ASU)草案『金融工具會計與衍生工具及避險活動會計之修訂』所提交之意見函轉交給IASB。由於考慮到兩造理事會對單一趨同準則之目的，此意見函亦轉交予IASB作為參考與考量。以下係意見函內容摘錄：
Deloitte支持理事會提供財務報表使用者有關企業使用金融工具更及時且更具代表性資訊之目的，且Deloitte亦與理事會一樣希望減少金融工具過度複雜之會計處理。此外，Deloitte支持理事會在此重要領域邁向全球單一套高品質會計準則的目標。然而，Deloitte認為該ASU並未達成上述之目的，據此，Deloitte並不支持以該提議之ASU作為最終發布之準則。
為使全球資本市場更健全之運作，金融工具單一趨同之財務報導模型對財務報表使用者之利益而言應是最重要的。因而，Deloitte擔憂FASB與IASB對金融工具如何進行會計處理正發展出分歧之模型。ASU草案提議之模型與IFRS 9金融資產之分類與衡量模型顯著不同，亦與IASB草案ED/2010/4金融負債所提議之模型相異。此外，兩造理事會提議之信用減損模型在重要方面亦不相同。甚而，IASB正考量與ASU提議不同之避險會計模型處理方式。若要完成發展共同單一套高品質之全球會計處理準則，金融工具之會計處理應是焦點重心之一。據此，Deloitte強烈建議兩造理事會藉由認同單一趨同之高品質金融工具會計準則，共同合作完成此重要目標。
相關資訊請參閱：
《新訊報導》為首次採用者刪除固定日期之規定
2010/09/03
Deloitte Global Office出版焦點新訊報導《IFRS in Focus Newsletter – IASB issues Exposure Draft on Removal of Fixed Dates for First-time Adopters》(請按此)，說明IASB於2010年8月26日發布IFRS 1之修正草案。該草案提議透過下列之修正來豁免首次採用者：
- 將金融資產及負債除列之推延適用日，由2004年1月1日修正為「轉換至IFRSs日」，使首次採用者無須追溯適用IAS 39之除列規定。
- 將金融資產及負債公允價值規定之推延適用日，修正為自「轉換至IFRSs日以後」從事之交易開始適用，使首次採用者無須重新計算轉換至IFRSs日以前發生之金融工具原始認列產生之首日差額。
此草案對外公開徵詢意見截止日為2010年10月27日。